Бухгалтерская отчетность

- пояснения в отношении сезонности или цикличности операций за промежуточный период;

- характер и сумма статей, оказывающих воздействие на активы, обязательства, капитал, чистый доход или потоки денежных средств, которые являются необычными по своему характеру, размеру или воздействию;

- характер и объем изменений в расчетных оценках сумм, отраженных в предыдущих промежуточных периодах текущего финансового года, или изменений в расчетных оценках сумм, отраженных в предыдущих финансовых годах;

- выпуск, выкуп и погашение долговых и долевых ценных бумаг;

- дивиденды уплаченные (в совокупности или на акцию) отдельно по обыкновенным и прочим акциям;

- следующая информация о сегментах (требуется раскрыть информацию о сегментах в промежуточной финансовой отчетности предприятия только в том случае, если МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты" требует от данного предприятия раскрытия информации о сегментах в своей годовой финансовой отчетности):

- выручка, полученная от внешних заказчиков, если она учитывается при оценке прибыли или убытка по сегменту, которые анализируются руководителем, принимающим операционные решения, или представляются на рассмотрение руководителю, принимающему операционные решения, на регулярной основе;

- межсегментная выручка, если она учитывается при оценке прибыли или убытка по сегменту, которые анализируются руководителем, принимающим операционные решения, или представляются на рассмотрение руководителю, принимающему операционные решения, на регулярной основе;

- оценка прибыли или убытка по сегменту;

- оценка общей стоимости активов и обязательств определенного отчетного сегмента, если такие показатели регулярно предоставляются руководителю, принимающему операционные решения, и если сумма по данному отчетному сегменту, раскрытая в последней годовой финансовой отчетности, существенно изменилась;

- описание различий в основе сегментации или в основе оценки прибыли или убытка по сегменту по сравнению с последней годовой финансовой отчетностью;

- сверка общей суммы представленных оценок прибыли или убытка по сегменту с суммой прибыли или убытка до расхода (дохода) по налогу и от прекращенной деятельности. Однако, если предприятие распределяет представленные статьи сегмента, такие как расход (доход) по налогу, предприятие может сверить общую сумму оценок прибыли или убытка по сегменту с суммой прибыли или убытка после учета данных статей. Выявленные при сверке существенные расхождения должны идентифицироваться и описываться отдельно при данной сверке;

- события, последовавшие после окончания промежуточного периода, которые не были отражены в финансовой отчетности за промежуточный период;

- влияние изменений в организационной структуре предприятия, произошедших в течение промежуточного периода, включая объединение бизнеса, приобретение или утрату контроля над дочерними предприятиями и долгосрочные инвестиции, реструктуризацию и прекращенную деятельность. В случае объединения бизнеса предприятие раскрывает информацию, подлежащую раскрытию в соответствии с МСФО (IFRS) 3 "Объединение бизнеса";

 

Периоды, за которые  должна представляться промежуточная  финансовая отчетность:

Промежуточные отчеты включают промежуточную финансовую отчетность (сокращенную или полную) за следующие периоды:

- отчет о финансовом положении на конец текущего промежуточного периода и сравнительный отчет о финансовом положении на конец непосредственно предшествующего финансового года;

- отчеты о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за текущий промежуточный период и кумулятивно за текущий финансовый год до отчетной даты со сравнительными отчетами о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за сопоставимые промежуточные периоды (текущий и с начала года до отчетной даты) непосредственно предшествующего финансового года. Промежуточный отчет может представлять для каждого периода отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе;

- отчет, отражающий изменения в капитале кумулятивно с начала текущего финансового года до отчетной даты со сравнительным отчетом за сопоставимый период с начала года до отчетной даты непосредственно предшествующего финансового года;

- отчет о движении денежных средств кумулятивно за период с начала текущего финансового года до отчетной даты со сравнительным отчетом за сопоставимый период с начала года до отчетной даты непосредственно предшествующего финансового года.

Для предприятия, деятельность которого носит ярко выраженный сезонный характер, может быть полезна  финансовая информация за двенадцать месяцев, заканчивающихся на дату окончания промежуточного периода, а также сравнительная информация за предыдущий двенадцатимесячный период. (11)

 

 

 

Отдельная финансовая отчетность:

Отдельная финансовая отчетность - составляемая материнским  предприятием (т.е. инвестором, имеющим контроль над дочерним предприятием) или инвестором, осуществляющим совместный контроль над объектом инвестиций или имеющим значительное влияние на него, финансовая отчетность, в которой инвестиции учитываются по себестоимости

Предприятие должно применять единый порядок учета для каждой категории инвестиций. Инвестиции, учитываемые по фактической стоимости, должны учитываться в соответствии с МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность", когда они классифицируются как предназначенные для продажи (или включены в выбывающую группу, классифицированную как предназначенную для продажи). Измерение инвестиций, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 9, в данных обстоятельствах не изменяется.

 Когда материнское предприятие,  выбирает не представлять консолидированную финансовую отчетность, а вместо нее подготовить отдельную финансовую отчетность, предприятие должно раскрывать в упомянутой отдельной финансовой отчетности следующее:

- тот факт, что  данная отчетность является отдельной финансовой отчетностью и что предприятие воспользовалось освобождением от консолидации; название и головной офис (а также страну юридической регистрации, если она отличается от страны головного офиса) предприятия, которое представило доступную для общего пользования консолидированную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, а также адрес, по которому можно получить такую консолидированную финансовую отчетность;

- перечень значительных инвестиций в дочерние совместные и ассоциированные предприятия, включая:

- название объектов  инвестиций;

- головной офис (и страну юридической регистрации,  если она отличается от страны  головного офиса) объектов инвестиций;

- свою долю  собственности (и долю прав голоса, если она отличается от доли собственности), имеющуюся в объектах инвестиций;

- описание примененного  метода учета инвестиций.(16)

Если материнское  предприятие (кроме материнского предприятия  или инвестор, осуществляющий совместный контроль над объектом инвестиций или имеющий значительное влияние на него, подготавливает отдельную финансовую отчетность, то материнское предприятие или инвестор должны уточнять финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 11 или МСФО (IAS) 28 (с поправками 2011 года), к которой они относятся. Материнское предприятие или инвестор также должны раскрыть в своей отдельной финансовой отчетности следующую информацию:

-  тот факт, что данная отчетность является  отдельной финансовой отчетностью, и причины, по которым подготавливается эта финансовая отчетность, если ее подготовка не требуется в соответствии с законодательством;

- перечень значительных  инвестиций в дочерние, совместные  и ассоциированные предприятия,  включая

- название объектов инвестиций;

- головной офис (и страну юридической регистрации,  если она отличается от страны  головного офиса) объектов инвестиций;

- свою долю  собственности (и долю прав  голоса, если она отличается от  доли собственности), имеющуюся в  объектах инвестиций;

- описание примененного  метода учета инвестиций.

 

Порядок заполнения форм отчетности  на примере ОАО «Ярославская городская  электросеть»

Порядок заполнения бухгалтерского баланса

 

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение  организации по состоянию на отчетную дату.

Составляя баланс, бухгалтер  должен соблюдать два основных правила:

1. нельзя засчитывать показатели актива и пассива баланса. Например, в балансе числится задолженность прочих дебиторов перед организацией, не погашенная на отчетную дату, в сумме 200090 тыс. руб. Одновременно организация должна прочим кредиторам в сумме 349 тыс. руб. В этой ситуации долг отражают в активе, а задолженность перед ними - в пассиве бухгалтерского баланса.
2. амортизируемое имущество (основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы) отражают в балансе по остаточной стоимости. Например, стоимость основных средств, которые принадлежат организации, составляет 1652480 тыс. руб. На отчетную дату по ним начислена амортизация в сумме 48049 тыс. руб. В балансе указывают остаточную стоимость основных средств в размере 1604431тыс. руб. (1652480 - 48049).

Бухгалтерский баланс состоит  из двух частей: актива и пассива.

В активе баланса отражается имущество, принадлежащее организации (основные средства, нематериальные активы, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и т.д.).

Первый раздел баланса, расположенный в активе, - «Внеоборотные  активы». В нем указывают информацию об основных средствах организации, ее нематериальных активах, незаконченном строительстве, долгосрочных финансовых вложениях и т. д. Данные об имуществе в большинстве случаев отражают по остаточной стоимости. Остаточная стоимость равняется первоначальной, уменьшенной на сумму амортизации, начисленной по объекту.

В балансе ОАО «Ярославская городская электросеть» в строке 1130 отражена остаточная стоимость основных средств на начало отчетного периода - 1318390 тыс. руб., а остаточная стоимость на конец отчетного периода - 1604431 тыс. руб.

В строке 1160 указывается величина отложенных налоговых активов, которая рассчитывается как сальдо на конец отчетного периода по счету 09 «Отложенные налоговые активы». В данном случае – 2277 тыс. руб.

В строке 1170 отражаются прочие внеоборотные активы, в данном примере в эту сумму включены авансы, выданные строительным организациям – 7274 тыс. руб.

В строку 1100 вписывается  общая величина внеоборотных активов, так как в нашем примере  заполнено несколько строк, сумма  этих строк  соответственно вписывается  в строку 1100 – 1613982 тыс. руб.

Так как числовые значения по некоторым строкам данного  раздела отсутствуют, то по требованиям  к бухгалтерской отчетности они  должны быть прочеркнуты, что и сделано  в нашей форме.

В разделе «Оборотные активы» баланса отражают сведения о запасах организации, сумме денег на расчетных счетах и в кассе организации, а также о размерах дебиторской задолженности и краткосрочных финансовых вложениях.

В строке 1210 отражаются запасы организации. В данном случае это  дебетовые остатки по счету 10 «Материалы».  На конец периода запасы ОАО «Ярославская городская электросеть» составили 36802 тыс. руб.

В строке 1220 вписан налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям : на начало периода — 75 тыс.руб., на конец периода - 3596 тыс.руб.

В строке 1230 отражена  дебиторская задолженность, которая состоит из долгосрочной (более 12 месяцев) и краткосрочной (менее 12 месяцев) дебиторской задолженности. Величина задолженности состоит из суммы остатков по счетам 62, 71, 76, 73, 75, 70. В данном случае задолженность составляют: покупатели и заказчики, авансы выданные и прочие дебиторы. Сумма долгосрочной дебиторской задолженности составляет 2072 тыс. руб., Сумма краткосрочной дебиторской задолженности составляет 166040 тыс. руб.

В строке 1250 отражена величина денежных средств организации - это сумма остатков по счетам 50,51,52. На начало периода денежные средства составляли 53940 тыс.руб., на конец периода - 74823 тыс.руб.

В строке 1260 указывается  сумма прочих оборотных активов, которая включает в себя НДС по авансам выданным и недостачи и потери от порчи ценностей в сумме 34495 тыс. руб.

В строке 1200 приводится общая  величина оборотных активов (сумма  показателей строк 1210, 1230, 1250 и 1260). На начало отчетного периода итог по разделу – 479168  тыс.руб. , на конец отчетного периода - 317828 тыс. руб. Строка 1600 - общая величина активов (валюта баланса) на начало отчетного года - 1806959 тыс. руб. , на конец отчетного периода - 1931810 тыс. руб.

Свободные строки, по которым  отсутствуют числовые значения, прочеркнуты.