Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала предприятия (на примере ООО «Оренбургшвейпром»)

На данный момент основными крупнейшими заказчиками  являются Управления Роспотребнадзора, ОАО «Газпром газораспределение», Федеральная Таможенная служба и Федеральная Налоговая служба. ООО «Оренбургшвейпром» - предприятие со значительными производственными мощностями и высококвалифицированными кадрами.

На основе ПБУ 1/2008 «Учетная политика», утвержденного приказа Минфина  РФ от 06.10.2008г. №106н, учетная политика предприятия формируется главным  бухгалтером и утверждается руководителем. В ООО «Оренбургшвейпром» бухгалтерский и налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Согласно учетной политике организация ведет бухгалтерский учет с использованием Плана счетов и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.200г. №94н (ред. От 18.09.2006г.). На предприятии учет ведется с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы «1С: Предприятие 7.7».

В бухгалтерском и налоговом  учете ООО «Оренбургшвейпром» амортизация основных средств начисляется линейным методом в зависимости от срока полезного использования. Отпуск материально-производственных запасов в производство осуществляется по средней себестоимости. Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете организации отражается с применением счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение. В бухгалтерском и налоговом учете при отпуске материально производственных запасов в производство и ином их выбытии используют метод оценки – по средней себестоимости.

Согласно учетной политике ООО  «Оренбургшвейпром» списание затрат на производство производит в том отчетном периоде, в котором они возникли. Для определения размера материальных расходов при списании их в производство, применяется метод средней стоимости.

Бухгалтерский учет выпуска готовой  продукции осуществляется с применением  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Готовая продукция отражается в  бухгалтерском балансе предприятия  по фактической производственной себестоимости.

ООО «Оренбургшвейпром» находится на общем режиме налогообложения и является плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество и страховых взносов во внебюджетные фонды. Налоговый учет ведется на основе бухгалтерских регистров, дополняемых по мере необходимости. Отчетным периодом по налогу на прибыль является первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Авансовые платежи по налогу уплачиваются ежемесячно в размере 1/3 налога на прибыль прошлого квартала. Налог, который следует уплатить по итогам отчетного квартала, определяется исходя из фактической прибыли за отчетный период. При расчете налога на прибыль применяется ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль».

Доходы и расходы признаются методом начисления, при этом доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются ежемесячно.

Одним из приложений к учетной политики предприятия  является рабочий план счетов. Согласно рабочему плану счетов формирование расходов по обычным видам деятельности осуществляется без использования счетов 30-39, а расходы по элементам затрат учитывают на счетах 10, 70, 69, 02, 05 и других.

   Динамика технико-экономических показателей деятельности ООО «Оренбургшвейпром» за исследуемый период представлена в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1 - Динамика технико-экономических показателей деятельности ООО «Оренбургшвейпром»

Показатели	2010 г.	2011 г.	Абсолютное отклонение	Темп прироста, %
1	2	3	4	5
Затраты на приобретение сырья и материалов, тыс. руб.	11234,33	12573,36	1339,03	12
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	14521,00	17824,0	3303,0	23
Себестоимость проданных товаров, тыс. руб.	10712,6	12694,4	1981,8	18,5
Коммерческие расходы, тыс. руб.	1087	1782,4	695,4	64
Управленческие расходы, тыс. руб.	625	630	5	1
Выпуск товарной продукции, тыс. руб.	18723,87	20955,6	2231,73	12
Прибыль от продаж, тыс. руб.	2096,4	2709,2	612,8	29
Фонд заработной платы, тыс.руб.	2549,68	2225,00	-324,68	-12,7

 

Продолжение таблицы 2.1

1	2	3	4	5
Численность всех работников, чел.	314	250	-64	-20
Среднемесячная заработная плата  одного работника, руб.	8120	8900	780	9,6
Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	372669,0	367669,0	-5000	-1,3
Фондоотдача, руб./руб.	0,05	0,06	0,01	20
Фондовооруженность, руб./руб.	1186,84	1470,68	283,84	24
Фондоемкость, руб./руб.	19,9	17,55	-2,35	-11,8
Рентабельность продукции %	10	11	1	10

 

Проанализируем  данные таблицы 2.1. Удельный вес материалов в себестоимости изготовляемой продукции на ООО «Оренбургшвейпром» составляет около 60%. Поэтому даже незначительное изменение стоимости сырья сильно сказывается на изменении цены продукции. Так удорожание ткани на 12% в 2011 г. привело к увеличению цены на готовые изделия. Несмотря на то, что положение предприятия нестабильно в 2011 году увеличился объем выпускаемой продукции на 12%, что в свою очередь привело к увеличению коммерческих расходов 695,4 тыс. руб. Задержки по выплате заработной платы стали причиной текучести кадров. Численность персонала сократилась на 20%. Оставшиеся работники были более плотно обеспечены работой, что привело к увеличению среднемесячной заработной платы на 9,6%.

ООО «Оренбургшвейпром» с хорошим кадровым и техническим потенциалом. Фондоотдача и фондовооруженность за 2011г. увеличились на 20% и 24% соответственно. На сегодняшний день на рассмотрении у инвесторов находится план по расширению и преобразованию предприятия. Новые денежные вливания позволят фабрике не только рассчитаться с долгами но и увеличить объем выпускаемой продукции.

 

2.2 Планирование аудиторской проверки  уставных документов и формирования уставного капитала.

 

Планирование  аудиторской деятельности регулируется ФСА № 3 «Планирование аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696)

Цель  планирования аудита - организовать эффективную и экономически оправданную проверку данного участка учета на предприятии. На этапе планирования аудита определяют уровень существенности и объем выборки, определяют стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разрабатывают общий план и программу аудита.

 Расчет  уровня существенности для ООО  «Оренбургшвейпром» приведен в  таблице 2.2. Для расчета использованы данные бухгалтерии.

 

Таблица 2.2 - Расчет уровня существенности для  ООО «Оренбургшвейпром» за 2010 г.

Базовый показатель	Значение базового показателя, руб.	Уровень существен-ности	Значение для нахождения уровня существен-ности, руб
Прибыль до налогообложения	2 709 000	5	135 450
Выручка от реализации (без НДС)	17 824 000	2	356 480
Валюта баланса	12 247 000	2	244 940
Собственный капитал	4 912 000	10	491 200
Общие затраты предприятия	12 573 000	2	251 460

 

На базе полученных значений рассчитывают среднюю  величину, которая и является единым показателем уровня существенности. Уровень существенности равен 295 906 руб.

Сравнивают  среднее значение с минимальным  и максимальным значениями:

1. наименьшее значение отличается от среднего на:

(295 906 – 135 450) / 295 906 * 100% = 54,23%

2. наибольшее значение отличается от среднего на:

(491 200 - 295 906) / 295 906 * 100% = 66%

Так как  допустимый уровень отклонений установлен на уровне 50% (значение установлено  во внутрифирменном стандарте) то будут  отброшены и минимальное и  максимальное значения. Новая средняя  составит – 284 293,33 руб.. Округлим полученное значение уровня существенности до 300 000 руб.(погрешность составила 15 706,67 руб. или 5,24%).

Другим элементов деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Уровень внутрихозяйственного риска (ВХР) на основе проведенного тестирования СВК оценим в 70%. Тестирование системы бухгалтерского учёта показало, что по отдельным бухгалтерским операциям внутренний контроль на среднем уровне, как следствие, появление единичных и случайных ошибок. Итак, риск средств контроля (РК) определим в размере 40%.

Между риском необнаружения (РН) и комбинацией  внутрихозяйственного риска и риска  средств контроля существует обратная связь. Определим уровень риска  необнаружения ниже среднего, а значит, следует проводить аудиторскую  проверку более детально, модифицировать аудиторские процедуры. Уровень  риска необнаружения составит 10 %.

Планируемый аудиторский риск:

ПАР = ВХР  х РК х РН,                                                       (1)

ПАР = (0.7 х 0.4 х 0.1) х 100% = 2,8%

Если  аудитор пришел к заключению, что  приемлемый уровень аудиторского риска  в данном случае должен быть не выше 3%, то он может считать план приемлемым. Подобный план может помочь аудитору получить приемлемый уровень аудиторского риска.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так  и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

При планировании аудита аудиторской  организации следует выделять основные его этапы: предварительный; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы  аудита.

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской  организацией общего плана аудита (таблица 2.3); аудиторской программы

 

Таблица 2.3 –  План аудиторской проверки ООО «Оренбургшвейпром»

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период проведения	Исполнитель
1	2	3	4
1	Аудит учредительных документов	12.03 – 16.03	Абрамова К.Ф. Миронова Д.С.
2	Аудит формирования уставного капитала	17.03 – 21.03	Петров А.М. Потапова М.А.
3	Аудит расчетов с учредителями	22.03 – 27.03	Потешкина М.М. Абрамова К.Ф. Дмитриев В.Б.

 

Второй  этап планирования - разработка аудиторской  программы, определяющей объем, виды и  последовательность осуществления  аудиторских процедур, необходимых  для формирования объективного и  обоснованного мнения о бухгалтерской  отчетности организации (таблица 2.4).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Этапы проведения аудита учредительных  документов и формирования уставного капитала.

 

На основном этапе проведения аудита проводят тестирование для оценки состояния внутреннего контроля операций по учету уставного капитала и расчетов с учредителями (таблица 2.5)

 

Таблица 2.5 – Тест для проверки состояния внутреннего контроля операций по учету уставного капитала и расчетов с учредителями ООО «Оренбургшвейпром».

Вопросы тестирования	Ответы		Примечания
	Да	Нет
Зарегистрирована ли организация  в соответствии с законодательством  РФ	+
Наличие оформленного в соответствии с требованием законодательства Устава, Учредительного договора и  свидетельства о государственной  регистрации	+
Что является основным видом деятельности предприятия?			Производство и продажа швейных  изделий
Какова организационно правовая форма  предприятия?			Общество с ограниченной ответственностью
Какова форма собственности?			Частная
Кто является учредителем предприятия?			Пелагеина В.М.
Каков размер уставного капитала? Соответствует  ли он требованиям законодательства?	+		10 000 руб.
Проведены ли полностью все расчеты  с учредителями?	+