Аудит учета банковских операций

• в третью очередь  производится списание по платежным  документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для  расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

• в четвертую очередь  производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди; Федеральными законами установлено, до внесения в соответствии с решением Конституционного Суда РФ изменений в п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации, что при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды, а также перечисление денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), производятся в порядке календарной очередности поступления документов после перечисления платежей, отнесенных указанной статьей ГК РФ к первой и второй очередности;

• в пятую очередь  производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

• в шестую очередь  производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся  к одной очереди, производится в  порядке календарной очередности  поступления документов.

В случаях несвоевременного зачисления на счет поступивших клиенту денежных средств либо их необоснованного списания банком со счета, а также невыполнения указаний клиента о перечислении денежных средств со счета либо о их выдаче со счета банк обязан уплатить на эту сумму проценты в порядке и в размере, предусмотренных ГК РФ.

Банк гарантирует тайну  банковского счета и банковского  вклада, операций по счету и сведений о клиенте. Сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены  только самим клиентам или их представителям. Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и в порядке, предусмотренных законом. В случае разглашения банком сведений, составляющих банковскую тайну, клиент, права которого нарушены, вправе потребовать от банка возмещения причиненных убытков.

Ограничение прав клиента  на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, не допускается, за исключением наложения ареста на денежные средства, находящиеся  на счете, или приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом.

Договор банковского  счета расторгается по заявлению  клиента в любое время.

По требованию банка  договор банковского счета может  быть расторгнут судом в следующих  случаях:

• когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банка об этом;

• при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором.

Остаток денежных средств  на счете выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после  получения соответствующего письменного  заявления клиента.

Расторжение договора банковского  счета является основанием закрытия счета клиента.

В соответствии с Налоговым  кодексом РФ налогоплательщики обязаны  в десятидневный срок письменно  сообщить в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов.

Согласно Налоговому кодексу взыскание налога, сбора, а также пени может производиться за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации или налогового агента-организации в банках. При этом инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление налога в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд направляется налоговым органом в банк, где открыты счета налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога должно содержать на те счета  налогоплательщика или налогового агента, с которых должно быть произведено  перечисление налога, и суму, подлежащую перечислению. Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за исключением ссудных и бюджетных счетов.

Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика или налогового агента производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (его заместитель) налогового органа одновременно с инкассовым поручением направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика или налогового агента.

Не производится взыскание  налога с депозитного счета налогоплательщика  или налогового агента, если не истек  срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение (распоряжение) на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика или налогового агента, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога.

Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее  одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения (распоряжения), если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, поскольку это не нарушает порядка очередности платежей, установленных гражданским законодательством Российской Федерации.

При недостаточности  или отсутствии денежных средств  на счетах налогоплательщика или  налогового агента в день получения  банком поручения (распоряжения) налогового органа на перечисление налога поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня со дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней со дня, следующего за днем каждого такого поступления на валютные счета, поскольку это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации.

По вопросу очередности  списания денежных средств налогоплательщика  для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, при недостаточности указанных средств на его счете предприятиям также следует учитывать требования Федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Так, например, установлено, что при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды, а также перечисление денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, отнесенных указанной статьей Гражданского кодекса Российской Федерации к первой и второй очередям.

При недостаточности  или отсутствии денежных средств  на счетах налогоплательщика или  налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и  налогового агента налоговый орган  вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

При взыскании налога налоговым органом может быть применено приостановление операций по счетам налогоплательщика или  налогового агента в банках. Аналогичный  порядок применяется при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сбора, а также при взыскании сбора.

Аналогичный порядок  применяется также при взыскании  налогов и сборов таможенными  органами.

Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения  исполнения решения о взыскании налога или сбора. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается  руководителем (его заместителем) налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога. В этом случае решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации и  налогоплательщика — индивидуального  предпринимателя по их счетам в банке  может также приниматься руководителем (его заместителем) налогового органа в случае непредставления этими налогоплательщиками налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока представления такой декларации, а также в случае отказа от представления налогоплательщиком-организацией и налогоплательщиком — индивидуальным предпринимателем налоговых деклараций. В этом случае приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления этими налогоплательщиками налоговой декларации.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке направляется налоговым органом банку с  одновременным уведомлением налогоплательщика-организации и передается под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения.

Решение налогового органа о приостановлении  операций по счетам налогоплательщика-организации  в банке подлежит безусловному исполнению банком. Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение указанным лицом решения о взыскании налога.

Банк не несет ответственности  за убытки, понесенные налогоплательщиком — организацией в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.

Аналогичный порядок применяется  также в отношении приостановления  операций по счетам в банке налогового агента — организации и плательщика сбора — организации.

При наличии решения о приостановлении  операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации  новые счета.

Первичные документы:

• платежные поручения;

• платежные требования-поручения;

• объявления на взнос наличными;

• чековые книжки;

• реестры чеков;

• аккредитивы;

• кредитные договоры;

• выписки банка.

Бухгалтерская отчетность, в которой  находит отражение раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя:

• официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (баланс по ф. № 1, приложение к балансу по ф. № 5, отчет о движении денежных средств по ф. № 3).

Банковские кредиты находят  отражение в следующих официальных  бухгалтерских отчетах:

• бухгалтерском балансе (ф. № 1);

• отчете о движении денежных средств (ф. № 4).

1.3 Вопросы для составления  плана и программы аудиторской  проверки, содержание аудиторских  процедур

Для составления плана и программы  аудиторской проверки аудитор может  воспользоваться следующим перечнем вопросов:

Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить
Предприятие имеет один расчетный счет	Да/Нет	Договор с банком выписки, первичные документы
Предприятие имеет валютный счет	Да/Нет	Договор, выписки банка, первичные документы
Предприятие получает валюту на командировочные расходы	Да/Нет	Заявки на приобретение валюты
Предприятие использует аккредитивную форму расчетов	Да/Нет	Договоры на открытие аккредетива

Аудиторские операции на банковских счетах проводятся по 2 направлениям:

1. Проведение инвентаризации средств на банковских счетах (сверка остатков сумм на счетах в банке с данными выписок банка).

2. Установление соответствия  первичных документов регистрам  бухгалтерского баланса.

На 2 этапе применяются  следующие аудиторские процедуры:

1) соответствие платёжных документов журналу-ордеру №2;

2) соответствие журнала-ордера  №2 главной книге и отчёту  о движении денежных средств;

3) соответствие оборотов  по Кт 51, 52, 55 счетов.