Аудит учета банковских операций

Покупка резидентом иностранной валюты за рубли на валютном рынке допускается  через Исполняющий банк, а также  через Банк-покупатель.

Разрешается покупка иностранной валюты на валютном рынке для выплаты комиссионного вознаграждения в пользу уполномоченного банка, выполняющего Поручение на покупку и/или поручение на обратную продажу купленной иностранной валюты, и/или поручение на перевод купленной иностранной валюты. Выплата этого комиссионного вознаграждения осуществляется резидентом с его специального транзитного валютного счета в соответствии с договором об открытии текущего валютного счета или Поручения на покупку.

Иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке за рубли, подлежит обязательному зачислению в полном объеме на его специальный транзитный валютный счет в Исполняющем банке. Для осуществления резидентом операций покупки иностранной валюты, зачисления ее на специальный транзитный валютный счет и последующего перевода с этого счета через Исполняющий банк одновременно с Поручением на покупку резидент должен представить в Исполняющий банк оригиналы и копии установленного набора документов.

Иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке и зачисленная на его специальный транзитный валютный счет, должна быть переведена Исполняющим банком по распоряжению резидента о переводе в соответствии с основаниями, указанными в Поручении на покупку, не позднее семи календарных дней со дня зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет резидента.

Распоряжение резидента о переводе купленной на валютном рынке иностранной  валюты должно содержать:

а) код вида платежа;

б) код страны банка — получателя платежа.

В случае, если списание со специального транзитного валютного счета  резидента купленной иностранной  валюты в соответствии с основаниями  ее покупки на валютном рынке не осуществлено в течение семидневного срока, и в случае зачисления на специальный  транзитный валютный счет иностранной валюты она подлежит обратной продаже на валютном рынке.

Обратной продаже на валютном рынке  подлежит также иностранная валюта, ранее списанная по распоряжению резидента с его специального транзитного валютного счета  и вновь поступившая в пользу резидента в связи с возвратом:

• авансовых платежей (предварительной  оплаты) по неисполненным импортным  контрактам;

• сумм со счетов покрытия по открываемым  уполномоченными банками покрытым (депонированным) аккредитивам;

• сумм в связи с ошибочно произведенными платежами, в том числе по причине неправильно указанного в расчетных документах какого-либо реквизита получателя платежа;

г) сумм, ранее переведенных резидентами  нерезидентам по иным основаниям, за исключением  сумм, переведенных для оплаты командировочных расходов.

В течение семи календарных  дней от даты зачисления иностранной  валюты на транзитный валютный счет резидент обязан представить уполномоченному  банку поручение на обратную продажу  либо заявление об осуществленном ранее  платеже иностранной валюты с его текущего валютного счета. Подтверждение резидентом факта осуществления платежа с его текущего валютного счета осуществляется в порядке, установленном Инструкцией Банка России № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, учреждениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации». При непредставлении резидентом Поручения на обратную продажу либо указанного заявления в отношении возвращенных средств уполномоченный банк на следующий рабочий день после истечения семи календарных дней от даты зачисления иностранной валюты на транзитный валютный счет резидента обязан депонировать иностранную валюту, подлежащую обратной продаже.

Резидент не вправе осуществлять перевод иностранной валюты со своего специального транзитного валютного счета на свои другие валютные счета, за исключением случаев, установленных Банком России.

Резидент не вправе осуществлять перевод иностранной валюты со своего специального транзитного валютного  счета в целях размещения купленной  иностранной валюты в депозит, покупки ценных бумаг, покупки одной иностранной валюты за другую, а также передачи купленной иностранной валюты в доверительное управление уполномоченному банку.

Перевод со специального транзитного валютного счета  иностранной валюты, купленной за рубли на валютном рынке для осуществления расчетов по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию до момента осуществления поставки товаров в Российскую Федерацию, без открытия депозита в рублях в размере средств, перечисленных на покупку иностранной валюты (либо при уменьшении его размера), допускается только в случаях, установленных Указаниями Банка России «Об особенностях порядка применения Указания Банка России «О порядке покупки юридическими лицами — резидентами иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию».

Со своего специального транзитного валютного счета  резидент вправе без ограничений  осуществить обратную продажу купленной иностранной валюты за рубли через Исполняющий банк на основании Поручения на обратную продажу до истечения семидневного срока по курсу, установленному по договоренности с Исполняющим банком.

Исполняющему банку  запрещаются начисление и выплата процентов за пользование денежными средствами, находящимися на специальном транзитном валютном счете резидента.

В соответствии с ГК РФ аккредитивы могут быть отзывными  или безотзывными. В тексте аккредитива  должно быть определенно указано, является он отзывным или безотзывным. Если такого указания нет, то он признается отзывным.

Расчеты по аккредитиву  отличаются от наиболее распространенной формы расчетов — платежными поручениями  — тем, что обязанность осуществить  платеж, возложенная на банк, не является безусловной, а должна быть осуществлена лишь при определенных условиях, указанных в аккредитиве.

В соответствии с Положения  о безналичных расчетах срок действия и порядок расчетов по аккредитиву  устанавливаются в договоре, который  заключается между плательщиком и поставщиком. В договоре должны быть указаны: наименование банка-эмитента, вид аккредитива и способ его исполнения, способ извещения поставщика об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву; сроки представления документов после отгрузки товаров, требования к их оформлению и др.

Аналитический учет должен быть организован по каждому выставленному  предприятием аккредитиву.

Как показывает арбитражная  практика, большинство спорных ситуаций возникает из-за непонимания сторонами природы обязательств, возникающих при осуществлении расчетов по аккредитиву.

Выставление покупателем  аккредитива само по себе еще не является платежом по заключенному договору купли-продажи, предусматривающему такую форму расчетов. В этой связи возникают разные правовые последствия при нарушении каждой из сторон условий договора и выставленного аккредитива.

Так, например, нарушение  покупателем сроков выставления  аккредитива не будет рассматриваться как просрочка оплаты и не повлечет за собой предусмотренных для этого санкций.

В случае если покупателем  открыт аккредитив на условиях, отличных от предусмотренных договором, это  рассматривается как нарушение  покупателем своих обязательств по открытию аккредитива. В этом случае в соответствии с ГК РФ поставщик вправе приостановить исполнение своего обязательства, т.е. отгрузку товара, либо отказаться от исполнения этого обязательства и потребовать возмещения убытков.

Обязательства банка-эмитента и исполняющего банка по аккредитиву являются самостоятельными и не делают банки участниками обязательств по договору купли—продажи. В частности, банк-эмитент не обязан проверять соответствие условий заявления на аккредитив договору между покупателем и поставщиком, даже если ссылка на договор имеется в аккредитиве.

1.4 Методика  проведения проверки

Проверяемая организация                                                                                                                                                                                  Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской  группы Состав аудиторской  группы Планируемый аудиторский  риск Планируемый уровень  существенности	ООО «М»
	с 01.01 по 31.12.06
	280
	Нежданов Г.В.
	Нежданов Г.В., Иванов П.П.
	4%
	1%

Программа аудиторской  проверки операций с денежными средствами

№	Перечень процедур	Источники информации
А. Банковские операции
5	Установление количества банковских счетов у предприятия  и законности их открытия	Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание
6	Проверка оборотов и  остатков по счетам учета средств  на расчетном и других счетах предприятия  и их соответствия данным Главной  книги	Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 51, 55, 57, выписки  банка. Главная книга
7	Выборочная проверка соответствия первичных платежно-расчетных  документов выпискам банка по расчетному и другим счетам предприятия	Выписка банка, расчетно-платежные  документы, договоры
8	Выборочная проверка точности отражения в учетных  регистрах операций по поступлению и списанию средств с расчетного и других счетов предприятия	Выписки банка, расчетно-платежные  документы, машинограммы, Главная книга
Б. Валютные операции
9	Установление количества валютных банковских счетов у предприятия  и законности их открытия	Договоры с банками  на расчетно-кассовое обслуживание
10	Проверка оборотов и  остатков по счету 52 «Валютный счет»  и их соответствия данным Главной  книги	Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 52, 57, выписки  банка. Главная книга
11	Проверка законности осуществления и правильности оформления валютных операций	Контракты, расчетно-платежные  документы, выписки банка по валютному  счету
12	Проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по валютному счету	Выписки банка, расчетно-платежные  документы, договоры
13	Проверка правильности налогообложения валютных операций	Учетная политика, машинограммы, расчетно-платежные документы
14	Проверка точности отражения  в учетных регистрах валютных операций по поступлению и списанию средств с валютного счета	Выписки банка по валютному  счету, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга

Тесты проверки состояния  систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами (Приложение 1).

1.4.1 Аудит операций  по движению денежных средств  на расчетном и специальных  счетах в банках

При аудиторской проверке банковских операций особое внимание обращается на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении. В соответствии с которым организации обязаны хранить свои денежные средства (сверх наличного лимита) в обслуживающих учреждениях банков. Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денежных средств на расчетном, текущем и других счетах, получение краткосрочных и долгосрочных ссуд, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между организациями осуществляются по безналичным формам расчета.

Порядок открытия и режим  банковских счетов, а также осуществления операций, связанных с безналичными расчетами, регулируются специальными инструктивными указаниями Центрального банка России.

Самостоятельное регулирование  банковских операций не допускается, и  поэтому большого внимания требует  проверка этих операций последовательно, согласно соответствующему разделу аудиторской программы. Данный раздел аудиторской программы должен включать:

- установление наличия  расчетных, текущих, валютных  и прочих счетов организации  в банках (в каких учреждениях  банка открыты эти счета);

- проверку законности  совершаемых по банковским счетам  хозяйственных операций, правильности  их документального оформления;

- проверку полноты  и своевременности оприходования  поступивших на счета денежных  средств;

- проверку полноты  и своевременности оплаченных средств по предъявленным счетам;

- проверку своевременности  перечисления налогов в бюджет  и обязательных платежей во  внебюджетные фонды;

- проверку полученных  в банке средств и оприходованных  в кассу, а также целевого  использования этих средств;

- определение платежеспособности  организации и причин просрочек  расчетов с разными кредиторами,  в том числе с банками по  ссудам и бюджетом по налогам;

- проверку соответствия  по каждому безналичному расчету  с организациями их договорным  взаимоотношениям;

- контроль достоверности  и экономической целесообразности  проведения отдельных банковских  операций;

- проверку соответствия  данных о наличии и движении  денежных средств, отраженных  в документах и записях;

- проверку правильности  корреспонденции счетов по банковским операциям.