Аудит учета банковских операций

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения  в учете операций по покупке и  продаже валюты, так как именно по этим операциям и допускается большое количество ошибок в методологии учета.

Проверку операций по покупке валюты целесообразно проводить  по следующей схеме:

- установить цель приобретения  валюты;

- убедиться в наличии  лицензии ЦБ РФ на проведение  валютной операции, если она связана с движением капитала;

- проверить правильность  отражения приобретения валюты  на бухгалтерских счетах;

- проконтролировать правильность  применения курсов иностранной  валюты, использованных при пересчете  валюты;

- проверить использование  купленной валюты по целевому назначению;

- проконтролировать соблюдение  сроков списания валюты со  специального транзитного счета;

- установить осуществлена  ли операция обратной продажи  купленной валюты;

- определить соблюдено  ли условие покупки валюты  на оплату импортного товара до их таможенного оформления — открытие рублевого депозита.

Проверяя операции по продаже валюты, следует учитывать, что продажа может быть обязательной, обратной или добровольной.

Обязательная продажа  — это продажа 50 % валютной выручки  резидентов от экспорта, зачисленной на транзитный валютный счет.

Обратная продажа —  это продажа валюты, приобретенной  на внутреннем валютном рынке и зачисленной  на специальный транзитный валютный счет, в том случае, если она не будет использована по целевому назначению в установленные сроки.

Добровольная продажа  — это продажа излишних валютных средств с текущего валютного  счета.

При обязательной и обратной продаже валюты проверке подлежат вопросы  как соблюдения требований действующих  нормативных актов, так и правильности отражения этих операций в учете, а при добровольной продаже в основном проверяют методику учета данных операций.

Проверку операций по продаже валюты целесообразно проводить  по следующей схеме:

- определить вид продажи  валюты;

- проконтролировать правильность определения размера обязательной продажи валютной выручки;

- проверить соблюдение  сроков продажи валютной выручки;

- проверить правильность  отражения продажи валютных средств  на счетах бухгалтерского учета;

- установить наличие  условий для обратной продажи валюты;

- проконтролировать соблюдение  сроков обратной продажи валюты;

- проверить документальное  оформление операций по продаже  валюты;

- проконтролировать правильность  применения курсов иностранной  валюты, использованных при пересчете  валюты.

Поскольку документальное оформление операций по движению средств на валютных счетах предприятия строго контролируется обслуживающим банком, то аудитор может сконцентрировать свое внимание на проверке правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

В заключении устанавливают  правильность отражения в учетных  регистрах валютных операций.

Для этого с помощью  приемов прослеживания и сопоставления  записей в учетных регистрах  по счету 52 «Валютный счет» с данными  учетных регистров по счетам учета материальных ценностей (08, 10, 19, 41 и др.), затрат (20, 43, 44 и др.), расчетов (60, 62, 76 и др.), прибылей и убытков (90, 91 и др.), выясняют содержание указанных корреспонденции счетов и их соответствие требованиям нормативных документов.

На первое число каждого квартала остатки по валютному счету в Главной книге должны быть равны строке 263 баланса (ф. № 1).

Типичными ошибками, выявляемыми  в ходе аудиторской проверки валютных операций, являются:

- неполное зачисление  валютной выручки на транзитные валютные счета;

- неправильное применение  курсов иностранной валюты при  отражении в учете валютных  операций и расчете курсовой  разницы;

- некорректные корреспонденции  бухгалтерских счетов.

Все выявленные в ходе аудиторской проверки денежных средств  нарушения действующего порядка осуществления и отражения в учете операций по кассе, расчетному, валютному и прочим счетам в банках аудиторы фиксируют в своих рабочих документах. На основании собранных данных они производят оценку организации на проверяемом предприятии системы учета денежных средств. Все установленные факты нарушений обсуждаются аудиторами с главным бухгалтером предприятия, объяснения которого по отдельным вопросам могут быть приняты аудитором во внимание. Тем не менее существенные нарушения действующего порядка ведения бухгалтерского учета должны быть отражены аудитором в аудиторском отчете по результатам аудита.

Курсовой разницей ООО  «М» признает разницу между рублевой оценкой соответствующего актива или  обязательства, стоимость которых  выраженная в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этого актива и обязательства, исчисленной по курсу Банка России, на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период (пункт 3 ПБУ3/2000).

Курсовая разница возникает  в случаях (пункты 3,7 ПБУ 3/2000):

- полного или частичного погашения дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплате отчисляется от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

- пересчета стоимости  активов и обязательств, выраженной  в иностранной валюте:

1)денежных знаков в  кассе организации;

2)средств на счетах  в кредитных организациях;

3)денежных и платежных  документов;

4)краткосрочных валютных  ценных бумаг (стоимость долгосрочных  валютных ценных бумаг не переоценивается);

5)средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами (включая подотчетных лиц);

6)остатков средств  целевого финансирования, полученных  из бюджета или иностранных  источников в рамках технической  или иной помощи, оказываемой  РФ в соответствии с заключенными соглашениями (договорами).

Курсовая разница рассматривается  Обществом в качестве внереализационных  доходов или внереализационных  расходов, кроме случаев, когда курсовая разница, связанная с формированием (увеличением) уставного капитала, подлежит отнесению на счет добавочного капитала (пункты 13,14 ПБУ 3/ 2000).

В бухгалтерской отчетности раскрывается:

- величина курсовых  разниц, образовавшихся по операциям  пересчета выраженной в иностранной  валюте стоимости активов и  обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;

- величина курсовых  разниц, образовавшихся по операциям  пересчета выраженной в иностранной  валюте стоимости активов и  обязательств, подлежащих оплате  в рублях;

- величина курсовых  разниц, зачисленных на счета  бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;

- официальный курс  иностранной валюты к рублю,  установленный Центральным Банком  Российской Федерации, на отчетную  дату. В случае если для пересчета  выраженной в иностранной валюте  стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.

 

2. Анализ аудита  учета предприятия

2.1 Анализ банковских  операций

Анализ банковских операций осуществляется на основе данных бухгалтерской отчётности и может проводиться по различным методикам. В данном курсовом проекте рекомендуется оценку банковским операциям определять с помощью следующих абсолютных и относительных показателей (Приложение 3).

На основании полученных оценок банковские операции организации  можно оценивать как: хорошее, удовлетворительное или неудовлетворительное.

Так, если расчёты коэффициентов  рентабельности, абсолютной ликвидности, промежуточного и общего покрытия превышают их нормальное значение, то финансовое состояния предприятия можно считать хорошим; если меньше указанных нормальных значений – неудовлетворительным; если же они соответствуют им – удовлетворительным.

Коэффициент рентабельности по выручке на предприятии, на начало отчетного периода составил - 0,15, а на конец - 0,16, что немного превышает норму.

Коэффициент абсолютной ликвидности равен на начало отчетного  периода -0,09, а на конец составил - 0,07, что является меньше нормы. Этот коэффициент показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов.

Однако и при небольшом  его значении предприятие может  быть всегда платежеспособным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и срокам. Коэффициент промежуточного покрытия на начало отчетного периода составил - 1,70, а на конец - 1,75,что меньше установленной нормы, но также наблюдается улучшение коэффициента, по сравнению с прошлым годом он увеличился на 0,05.

Необходимо сделать  вывод, что финансовое состояние  предприятия можно считать неудовлетворительным, так как большое число коэффициентов  является ниже установленных норм, т.е, предприятие находится в неустойчивом финансовом состоянии, так как все показатели не удовлетворяют нормативным значениям.

2.2 Оформление  протокола выявленных в ходе  аудиторской проверки нарушений  и ошибок

Выявленные в ходе аудиторской проверки нарушения  оцениваются аудитором с точки зрения их влияния на финансовые (отчетные) показатели организации и на исчисление налогооблагаемой базы соответствующих налогов.

Последствия выявленных нарушений существенный или несущественный характер, что определяется с помощью  установленного аудитором уровня существенности. Аудитор по возможности определяет величину ущерба в стоимостном выражении.

Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба рекомендуется  оформить в виде следующего протокола  нарушений (Приложение 4).

Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий.

Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости  от вызванных им последствий.

План, программа аудита, вопросники, протокол выявленных нарушений  являются рабочими документами аудитора.

Наряду с другими  рабочими документами они являются собственностью аудитора и их содержание представляет аудиторскую тайну.

2.3 Отчет аудиторской  проверки

1)  Общая характеристика бухгалтерского учёта ООО «М».

Бухгалтерский учёт на ООО  «М» строится с применением журнально-ордерной формы учёта с использованием ПЭВМ. Все участки учёта автоматизированы, что обеспечивает достаточную чёткость системы внутреннего контроля организации.

Учётные регистры синтетического и аналитического учёта ведутся  по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учёте».

Преемственность баланса  обеспечивается, расхождения между данными первичных документов и бухгалтерских регистров по проверенным участкам учёта не выявлено. Данные учёта по синтетическим регистрам тождественны показателям отчётности предприятия.

2)Аудит учётной политики.

Учётная политика ООО  «М» на 2009 год определена приказом № 1, в основу которого положены действующие нормативные материалы и документы. В приказе отражены избранные при формировании политики способы ведения бухгалтерского учёта, оказывающие серьёзное влияние на оценку и принятие решений, без знания которых невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния организации.

Изучив учётную политику открытого общества с ограниченной ответственностью, необходимо отметить методологические недочёты:

- в приказе об учётной  политике не определены способы группировки затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, а также не указана база распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

- За счёт себестоимости  в организации создаётся два  вида резервов: резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год и за выслугу лет, однако в приказе об учётной политике начисление этих резервов не утверждено.

- Поскольку учёт реализации  продукции, работ, услуг в целях  налогообложения ведётся в обществе  согласно налоговой учётной политики по мере отгрузки продукции и предъявления расчётных документов покупателю, необходимо предусмотреть в ней создание резерва по сомнительным долгам покупателей в конце отчётного года по результатам инвентаризации расчётов с покупателями. Начисление такого резерва позволит уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму сомнительной дебиторской задолженности покупателей.

- В развитии учётной  политики в части контроля  за сохранностью и движением  наличных денежных средств целесообразно  издать приказ об утверждении сроков представления авансовых отчётов о хозяйственных расходах согласно п.11 Порядка проведения кассовых операций в народном хозяйстве, утверждённого Центробанком РФ № 40 от22.09.1993г (в ред. на 26.02.2002г.), а также утвердить сроки ревизии кассовой наличности в соответствии с п. 37 указанного выше нормативного документа.

3)Аудит денежных средств  и валютных операций.

Оценивая внутренний контроль операций с денежными средствами, выяснилось следующее:

- обеспечена сохранность  наличных денежных средств; помещение кассы оборудовано надлежащим образом; с кассиром заключен договор материальной ответственности;

- соблюдается порядок  инвентаризации наличных денежных  средств; инвентаризационная комиссия  назначается приказом руководителя  организации;