Аудит продаж готовой продукции

Данное  предприятие с 2006 года по 2009 год получило убыток при производстве и продажи  продукции, но по производству ягод с 2006 года по 2009 год предприятие получило прибыль, а в 2007 году получило убыток при производстве и продажи ягод. Это произошло за счет увеличения себестоимости продукции, то есть затрат на производство данного вида продукции. В целом по  растениеводству  данное предприятие получило убыток в 2009 году и он составил 160 тыс.руб. и  соответственно убыточность составила 18%. В отрасли животноводства ФГУП учхоз «Костромское» получило убыток вследствии больших затрат на производство и продажу молока, также больших  затрат на производство и продажу  скота на мясо в живой массе  и убыток составил в 2009 году 4 млн. 449т.р. или 75,84%, по молоку убыток составил 3 млн. 758т.р. или 40,76%. В целом по животноводству убыток составил 8 млн. 831 т.р. или 55,58%. По остальным видам продукции и  товаров, работ, услуг предприятие, тоже получило убыток. Это связано  с тем, что производство данных видов  продукции очень затратное и  эти затраты не окупают себя, таким  образом, производство данных видов  продукции не рентабельно.

2.2. Организация бухгалтерского  учета

  Бухгалтерский учёт в ФГУП Учхоз «Костромское» КГСХА ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте», Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 №34, действующими положениями по бухгалтерскому учёту (ПБУ), Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 13.06.01 №654 и Инструкцией по его  применению.

Бухгалтерский учёт в ФГУП Учхоз «Костромское»  осуществляется бухгалтерской службой, в которую входит 2 бухгалтера и возглавляет ее главный бухгалтер. Имущество и обязательства, являющиеся собственностью предприятия учитывают на балансовых счетах, а имущество и обязательства, принадлежащие другим предприятиям и физическим лицам – на забалансовых счетах. Главный бухгалтер обеспечивает ведение бухгалтерского и налогового учета в полном соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Обеспечивает своевременное и полное представление необходимой отчетности пользователям в соответствии с действующим законодательством.

Главный бухгалтер  контролирует график документооборота.

Бухгалтерский учет осуществляется путем двойной  записи на счетах бухгалтерского учета  согласно рабочему плану счетов. Бухгалтерский  учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций ведется в рублях. Документирование имущества обязательств и хозяйственных  операций, ведение отчетности осуществляется на русском языке.

  Учет основных средств осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учету основных средств» ПБУ 6/01, утвержденный Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н. В редакции Приказов Минфина РФ от 18.05.2002г №12.12.2005г №147н.

  Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если он предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев, и стоимостью не менее 20000 рублей.

  Расходы на приобретение основных средств после перехода на уплату ЕСХН принимаются в момент ввода в эксплуатацию и при условии оплаты за приобретенные основные средства.

  Расходы по основным средствам, купленным до перехода  на ЕСХН, учитываются исходя из их остаточной стоимости на момент перехода на уплату ЕСХН в зависимости от срока полезного использования, в следующем порядке: в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно в течение первого года уплаты единого сельскохозяйственного налога; в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до пятнадцати лет включительно: в течение первого года уплаты ЕСХН 50% стоимости, второго года – 30% стоимости и третьего года – 20% стоимости; в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение 10 лет после перехода на уплату ЕСХН равными долями от стоимости основных средств.

 Объекты стоимостью  менее 20000 рублей за единицу  отражаются в бухгалтерском учете  в составе материально-производственных  запасов.

Инвентаризация  основных средств проводится 1 раз  в 3 года.

Переоценка основных средств не производится.

Порядок начисления амортизации основных средств –  линейный.

Выбранный метод  начисления амортизации применяется  по классификации ОС включаемых в  амортизационные группы в соответствии со сроками их полезного использования.

Расходы на ремонт ОС учитываются в сумме фактических  оплаченных затрат.

Аренда автотранспортных средств оформляется договором  аренды сроком на 1 год. Датой признания  расходов является дата фактической  оплаты за арендованное транспортное средство.

В качестве материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету  принимаются: сырье, материалы, выполненные  работы, оказанные услуги.

Животные на выращивание и откорме представляют собой особую группу оборотных средств  сельхозпредприятия. Учет молодняка  КРС осуществляется на счете 11 «Учет  поступления и выбытия животных на выращивание и откорм». В течение  года приплод и прирост живой  массы животных учитывается по планово-производственным ценам.

Учет материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском  учете на счете 10 без использования  счетов «Заготовление и приобретение материалов» и «Отклонение и  стоимости материалов». Материально-производственные запасы, включаемые в состав  материальных расходов, учитываются по стоимости, формируемой путем суммирования всех расходов, связанных с приобретением этого имущества, включая транспортные расходы. Расход материально-производственных запасов учитывается по средней стоимости.

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами осуществляется на счете 71.

Выдача наличных денег под отчет производится из кассы предприятия на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы, связанные  с командировками. Устанавливают оплату суточных при командировках в следующих размерах:

• в г.Москву и другие регионы РФ – 700 рублей.

Выдача наличных денег под отчет производится  при условии полного отчета конкретного  подотчетного лица по ранее выданному  ему авансу. Лица, получившие наличные деньги под отчет обязаны не позднее 3 рабочих дней, по истечении срока на который они выданы, предъявить в бухгалтерию учхоза авансовый отчет. Включать в расходы предприятия проездные в пригородном транспорте (затраты работников при поездке на работу и с работы).

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными  формами первичной учетной документации, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации. Предприятие  имеет право хранить в кассе  наличные деньги, сверх установленного лимита, т.е. более 10000рублей, только на оплату труда, но не свыше 3 рабочих  дней.

Готовая сельскохозяйственная продукция  учитывается в течение  года по плановой производственной себестоимости.

Датой получения  дохода от реализации продукции, признается дата отгрузки продукции или оказания услуг. А для расчета налоговой  базы по ЕСХН используется кассовый метод  определения выручки от реализации.

Затраты на производство продукции собираются на счете №20 «Основное производство».

По окончании  отчетного года формируется полная фактическая производственная себестоимость объекта калькулирования.

Общепроизводственные  и общехозяйственные расходы  распределяются между объектами  калькулирования пропорционально  прямой заработной плате основных производственных рабочих.

Общехозяйственные расходы списываются с отнесением на счет 20.

Оценка незавершенного производства  происходит по фактической  производственной  себестоимости.

Учет затрат по ремонту производственных средств  ведется с включением в себестоимость  текущего отчетного периода по фактическим  ценам.

Списание расходов будущих периодов производится равномерно в течение срока использования.

Резервы по сомнительным долгам не создаются.

Инвентаризация  ТМЦ проводится раз в год перед  составлением годового баланса, но не позднее 01 декабря.

Доходом от реализации для целей ЕСХН признаются выручка  от реализации сельскохозяйственной продукции, а также выручка от реализации покупных товаров.

Расходами для  целей ЕСХН  признаются затраты  после их фактической оплаты.

ФГУП Учхоз  «Костромское» перешло на уплату ЕСХН в 2004 году. И на протяжение последних  лет имеет убыток от производственно-хозяйственной  деятельности.

Следовательно, на основании п.5 ст.346.6 НК РФ хозяйство  вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период (2009 год) на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.

Указанный убыток не может уменьшать налоговую  базу за налоговый период более чем  на 30%. 

3. Организация аудита  продаж продукции,  работ и услуг

3.1. Цель, источники и  нормативная база  аудита

Целью проверки готовой продукции и товаров  является установление полноты оприходования  готовой продукции и товаров, правильности исчисления выручки от реализации продукции и себестоимости  реализованной продукции и товаров.

Основными источниками  информации, при проверке готовой  продукции и товаров служат:

бухгалтерская отчётность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;учётные регистры - Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары», 90 «Продажи» и др.;

первичные документы по учёту  готовой продукции - счета-фактуры, книга продаж, выписки с расчётного счёта банка с приложенными первичными документами, доверенности, акты, лимитно-заборные карты, требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону, акты на списание, карточки складского учёта готовой продукции, инвентаризационные описи;

первичные документы по учёту  товаров - акт о приёмке товаров, акт о завесе тары, товарный ярлык, товарная накладная, акт о списании товаров, карточка количественно-стоимостного учёта, товарный отчёт, отчёт по таре, счета-фактуры, книга продаж;

юридические документы - договор о полной материальной ответственности, договоры поставки.

Основными нормативными документами в области проверки готовой продукции являются:

1. Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  от 21 ноября 1996 г. №129.

2. Гражданский  кодекс Российской Федерации.  Часть I и II.

3. Положение  о бухгалтерском учете и отчетности  в Российской Федерации Утверждено  приказом Министерства финансов  Российской Федерации от 26 декабря  1994 г. № 170.

4. Приказ Министерства  финансов Российской Федерации  от 31 октября 2000 года №94н.

5. О мерах  по упорядочению государственного  регулирования цен (тарифов). Указ  Президента Российской Федерации  от 28 января 1995 г. №221.

6. О мерах  по упорядочению государственного  регулирования цен (тарифов). Постановление  Правительства Российской Федерации  от 7 марта 1995 г. №239.

7. Общероссийский  классификатор продукции. Утвержден  постановлением Госстандарта России  от 30 декабря 1993 г.

8. Методические  рекомендации по формированию  и применению свободных цен  и тарифов на продукцию, товары  и услуги. Письмо Минэкономики  РФ от 20 декабря 1995 г. № 7-1026.

9. Методические  рекомендации по разработке ценовой  политики предприятия. Приказ  Минэкономики РФ от 1 октября 1997 г. № 118.

10. Временные  указания по отражению в формах  государственного статистического  наблюдения показателей промышленной  продукции. Утверждены Госкомстатом  России, Минэкономики России и  Минфином России 31 декабря 1996 г.  № 153.

11. О порядке  отражения в бухгалтерском учете  товарообменных операций или  операций, осуществляемых на бартерной  основе. Письмо Минфина РФ от 30 октября 1992 г. № 16-05/4. 

3.2. Согласование условий аудита

  На  данном этапе аудитор ознакомляется  с бухгалтерской документацией, финансовой отчетностью, учредительными документами, составляет письмо- обязательство и заключает договор на проведение аудиторской проверки.(Приложение А)