Аудит операций с основными средствами предприятия

     Согласно  п. 31 ПБУ 6/01 и п. 11 приказа Минфина  России от 6.05.99 г. N 33н, расходы от списания объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов.

     Если  в процессе ликвидации основных средств  получены запасные части и другие материалы, пригодные для дальнейшего  использования, а также вторичное  сырье, то согласно п. 9 ПБУ 5/01 они в  бухгалтерском учете, приходуются  по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к учету, и соответствующая  сумма зачисляется на финансовые результаты.

     Согласно  пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на ликвидацию имущества учитываются в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.

     Начиная с 1 января 2006 года имущество, полученное в результате демонтажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, в случае его дальнейшего  использования, признается материально-производственными  запасами, включаемыми в материальные расходы. Их стоимость определяется как сумма налога, исчисленная  с внереализационных доходов, предусмотренных пунктами 13 и 20 статьи 250 НК РФ.

3. Порядок отражения операций по списанию недостачи основных средств в результате их хищения.

     Для целей бухгалтерского учета, недостача  имущества и его порча в  пределах норм естественной убыли относятся  на издержки производства или обращения, сверх норм – на счет виновных лиц (п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ). Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

     При выбытии объекта основных средств  сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (п. 15 ПБУ 6/01).

     Для целей налогового учета, расходы  в виде недостачи материальных ценностей  в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники  которых не установлены, относятся  к внереализационным расходам (п. 2 ст. 265 НК РФ). В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

4. Порядок отражения операций по передаче основных средств безвозмездно.

     Стоимость безвозмездно переданного имущества  и расходов, связанных с такой  передачей не учитываются для  целей налогообложения прибыли (п. 16. ст. 270 НК РФ). Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные в безвозмездное пользование (п. 3 ст. 256 НК РФ).

     Передача  права собственности на основные средства на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Сумма  налога рассчитывается исходя из рыночной стоимости переданного имущества (п. 2 ст. 154 НК РФ). Датой реализации основного  средства считается день его передачи (п. 1 ст. 167 НК РФ). Восстановление сумм НДС при безвозмездной передаче основных средств не производится (ст. 170 НК РФ).

5. Порядок отражения операций по передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал.

     Информация  о наличии и движении инвестиций в уставные капиталы других организаций  должна отражаться на счете 58 "Финансовые вложения". При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (п. 15 ПБУ 6/01).

     При определении налоговой базы по налогу на прибыль убыток от передачи основных средств в виде взноса в уставный капитал не уменьшает налогооблагаемую прибыль (ст. 270 НК РФ).

     Передача  имущества в уставный капитал  не облагается НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Начиная c 01.01.2006 г. суммы НДС, принятые к вычету по основным средствам при их передаче в счет вклада в уставный капитал организации, подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки (п. 3 ст. 170 НК РФ).

6. Порядок отражения операций по передаче основных средств в порядке обмена.

     Стоимость товаров (ценностей), полученных или  подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой  в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость  аналогичных товаров (ценностей) (п. 11 ПБУ 6/01). При невозможности установить эту стоимость величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией.

     При выбытии объекта основных средств  сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (п. 15 ПБУ 6/01).

     В соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ при  использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) сумма НДС, фактически уплаченная налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), исчисляется  исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет оплаты. НДС облагается стоимость имущества, указанная сторонами в договоре. Но если она отклоняется от рыночной более чем на 20%, то НДС рассчитывается исходя из рыночной цены сделки (п. 2 ст. 154 НК РФ).

7. Порядок отражения операций по передаче основных средств в доверительное управление.

     Передача  объектов имущества в доверительное  управление осуществляется учредителем  управления по стоимости, по которой  они числятся в бухгалтерском  учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления (ДДУ) в силу. При прекращении ДДУ имущество, возвращенное учредителю управления, отражается в учете обратными бухгалтерскими записями. Имущество отражается в учете в той же оценке, по которой оно было передано в доверительное управление.

     На  основании пунктов 1, 4 статьи 276 НК РФ не облагается налогом на прибыль  ни у учредителя управления, ни у  доверительного управляющего передача и (или) приемка имущества (имущественных  прав) по договору доверительного управления независимо от фактического размера передаваемого или возвращаемого имущества (имущественных прав).

     Согласно  статье 39 НК РФ не признается реализацией  и, следовательно, не облагается налогом  на добавленную стоимость передача имущества в рамках договора доверительного управления имуществом от учредителя управления доверительному управляющему и обратно.

8. Порядок отражения операций по передаче основных средств по договору простого товарищества (совместной деятельности).

     Имущество, внесенное участниками договора простого товарищества, учитывается  на отдельном балансе у того ее товарища, которому в соответствии с договором поручено ведение  общих дел для участников договора. Данные отдельного баланса в баланс организации – товарища, ведущего общие дела, не включаются.

     Передача  вкладов имуществом по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) не облагаются НДС.

     Для целей налогообложения налогом  на имущество, согласно ст. 377 НК РФ, каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного  им в совместную деятельность. В  отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально  стоимости их вклада в общее дело.

     Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения  сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику – участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.

9.   Порядок отражения операций по передаче основных средств по договору аренды.

     Начисление  амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (за исключением амортизационных  отчислений, производимых арендатором  по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных  в договоре финансовой аренды). Порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета должен найти отражение в учетной политике организации-арендодателя.

     Согласно  п. 5 ПБУ 6/01, основные средства, предназначенные  исключительно для предоставления организацией за плату во временное  владение и пользование или во временное пользование с целью  получения дохода, отражаются в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в  материальные ценности. В этом случае данные основные средства должны учитываться  на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

     В случаях, когда в условиях договора предусмотрено возмещение арендодателем  капитальных вложений в арендованное имущество, осуществленных арендатором, стоимость арендованного имущества в бухгалтерском и налоговом учете арендодателя увеличивается на сумму затрат по неотделимым улучшениям, которые возмещены арендатору (п. 14 ПБУ 6/01 и п. 2 статьи 257 НК РФ).

     Если  срок полезного использования неотделимого улучшения арендованного имущества  отличается от срока полезного использования  этого имущества, такое улучшение  учитывается как самостоятельный  инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01).

     В налоговом учете арендодателя неотделимые  улучшения учитываются в составе  амортизируемого имущества, если срок их полезного использования более 12 месяцев, а первоначальная стоимость  превышает 20 000 руб. (п. 1 статьи 256 НК РФ). Если эти условия не выполняются, то на сумму указанных расходов арендодатель может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль равномерно в  течение срока их использования (п. 1 ст. 272 НК РФ).

     В случаях, когда в условиях договора не предусмотрено возмещение арендодателем  капитальных вложений в арендованное имущество, осуществленных арендатором, неотделимые улучшения фактически переходят в собственность арендодателя. В бухучете арендодатель неотделимые  улучшения, полученные безвозмездно, учитывает  в составе прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99).

     Начиная с 1 января 2006 г., при определении  налоговой базы не учитываются доходы в виде капитальных вложений в  форме неотделимых улучшений  арендованного имущества, произведенных  арендатором (пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ).

     В соответствии с главой 21 НК РФ у арендодателя операции по сдаче имущества в  аренду облагаются НДС по ставке 18%, за исключением операций, указанных  в ст. 149 НК РФ. Суммы НДС, уплаченные арендодателем по товарам (работам, услугам), относимые на расходы по арендным операциям, облагаемым НДС, предъявляются к вычету.

     Налог на имущество уплачивается организацией в общеустановленном порядке, в  том числе со стоимости основных средств, сданных в аренду, по месту  регистрации арендодателя.

     По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• правильности документального оформления операций по выбытию основных средств;
• правильности формирования стоимости выбывающих основных средств;
• правильности отражения хозяйственных операций по выбытию основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;
• правильности отражения операций по выбытию основных средств в бухгалтерской отчетности. 
  
12. Анализ и обобщение результатов аудита