Аудит операций с основными средствами предприятия

     При проверке инвентарных номеров необходимо установить соблюдается ли порядок присвоения инвентарных номеров и их обозначения на объектах основных средств.

     Существенная  информация об основных средствах подлежит раскрытию в пояснительной записке  и/или формах бухгалтерской отчетности. Аудиторам необходимо установить полноту  раскрытия информации об основных средствах  в бухгалтерской отчетности.

     По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• о соответствии данных аналитического учета основных средств оборотам и остаткам по счетам синтетического учета: 01, 02, 03, 07, 08;
• о соответствии данных бухгалтерского учета основных средств соответствующим данным бухгалтерской отчетности;
• о правильности и полноте раскрытия информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности.

 

3. Проверка  правильности проведения и учета  результатов инвентаризации основных средств

     Основное  внимание аудитор уделяет качеству проведения и оформлению результатов  инвентаризаций основных средств, для  чего проверяет соблюдение сроков подведения их итогов, оценивает качество подготовки инвентаризационных описей.

     Аудитор должен изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить  правильность отражения этих результатов  в учете.

     Выполняя процедуру проверки правильности проведения и учета результатов инвентаризации основных средств, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Порядок проведения инвентаризации основных средств соответствует положениям нормативных актов?
• Формы первичных документов по учету результатов инвентаризации основных средств и порядок их заполнения соответствуют положениям нормативных актов?
• Отражение в бухгалтерском и налоговом учете излишков/недостач основных средств, выявленных при инвентаризации соответствует положениям нормативных актов?

     В ходе аудиторской проверки аудитор  может наблюдать за процессом  проведения инвентаризации (если период проведения аудита совпал с фактическими сроками проведения инвентаризации).

     В ходе аудиторской проверки аудитор  может провести выборочный контрольный  осмотр основных средств, изучить имеются  ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также  длительно не используемое имущество.

     При проведении аудита, с целью получения аудиторских доказательств о сохранности основных средств, аудитор может случайным образом выбрать определенное количество основных средств и затем проверить, отражены ли они в бухгалтерском учете организации. Необходима также обратная процедура: выбрать по данным бухгалтерского учета определенное количество объектов основных средств и удостовериться в том, что они имеются в наличии.

     Если  инвентаризация основных средств в  организации не проводилась в  течение последних трех лет, аудитор  может потребовать ее проведения с целью снижения аудиторского риска. В случае, если аудируемое лицо не проведет инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, аудитор может подготовить аудиторское заключение, отличающееся от безусловно положительного. 

4. Проверка  операций по поступлению основных средств

     Получение достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, касающихся операций по поступлению основных средств и раскрытия информации о них, а также влияния этих операций на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности – от планирования до формирования заключения.

     Объем выборки для проверки сальдо по счету  учета основных средств и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной  на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы  внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может  быть изменен.

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении операций по поступлению основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

     Этапы проведения аудита операций по поступлению основных средств:

1. Проверка договоров на приобретение основных средств.

     В зависимости от совершаемых операций при поступлении основных средств  могут применяться следующие  виды договоров: купли-продажи, поставки, комиссии, поручения, мены, дарения, безвозмездного пользования, простого товарищества, доверительного управления, лизинга, аренды и др. При аудите договоров необходимо проверить их наличие и правильность оформления. От результатов выполнения перечисленных процедур зависит порядок формирования первоначальной стоимости и отражения операций в бухгалтерском учете.

2. Проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам.

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли единовременные условия определенные нормативными актами необходимые для принятия к бухгалтерскому учету имущества в составе основных средств.

     При этом необходимо обратить внимание на следующее:

• активы, приобретенные после 1 января 2006 г., в отношении которых выполняются условия, предусмотренные выше, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01);
• основные средства, приобретенные после 1 января 2006 г., предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, должны отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (балансовый счет 03).

     При проведении аудита также необходимо установить выполняются ли единовременные условия определенные нормативными актами, необходимые для принятия к налоговому учету имущества в составе основных средств.

     При этом необходимо обратить внимание на следующее:

• лимит стоимости имущества в 40 000 руб. распространяется на основные средства, приобретенные после 1 января 2011 г. До этой даты действовал лимит 20 000 руб. Активы, приобретенные после 1 января 2011 г., в отношении которых выполняются условия, предусмотренные выше, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, в налоговом учете должны быть списаны единовременно на расходы (п. 1 ст. 256 НК РФ).
3. Проверка операций по приобретению основных средств за плату.

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по приобретению основных средств за плату, а именно:

1. Порядок формирования первоначальной стоимости приобретенных объектов основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета.

     Согласно  п. 8 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением  налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов (кроме  случаев, предусмотренных законодательством  Российской Федерации). Все эти затраты должны суммироваться на 08 счете, ввод в эксплуатацию (первоначальная стоимость) отражается  по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     По правилам налогового учета в первоначальную стоимость основного средства не включают:

• суммы, уплаченные за посреднические, информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой основного средства;
• стоимость услуг нотариуса, связанных с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на основное средство;
• проценты по кредитам, полученным для покупки основного средства;
• отрицательные суммовые разницы, связанные с покупкой основного средства;
• расходы по госрегистрации основных средств, которые относятся к недвижимому имуществу.

     Вышеуказанные расходы для целей налогового учета, включаются в состав прочих расходов (ст. 264 НК РФ).

     Для целей налогообложения, таможенные платежи можно включать в первоначальную стоимость приобретенных основных средств (ст. 257 НК РФ), либо в состав прочих расходов (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, порядок отражения таможенных пошлин и сборов в налоговом учете является элементом учетной политики.

     В связи с этим выявленные в регистрах  формирования первоначальной стоимости  основного средства расхождения  приводят к возникновению налогооблагаемых временных разниц. Налогооблагаемые временные разницы, в свою очередь, приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО), которые отражаются в текущем бухгалтерском учете.

     Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету, допускается  в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной  ликвидации и переоценки объектов основных средств.

2. Порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам.

     Согласно  п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении основных средств, в полном объеме вычитаются после принятия на учет данных основных средств.

     Случаи, когда уплаченный при приобретении основных средств НДС учитывается  в их стоимости, перечислены в  отдельных статьях НК РФ. К ним относятся основные средства, используемые:

     1) для производства и реализации  товаров (работ, услуг), которые  не облагаются НДС в соответствии  с пунктами 1-3 статьи 149 Налогового  кодекса РФ;

     2) для производства товаров (работ,  услуг), которые используются для  собственных нужд и освобождаются  от НДС в соответствии с  пунктами 2 и 3 статьи 149 Налогового  кодекса РФ;

     3) для производства товаров (работ,  услуг), которые реализуются за  пределами территории Российской  Федерации (п. 2 ст. 170 НК РФ);

     4) для непроизводственных целей;

     5) для производства товаров (работ,  услуг) операции, по передаче которых  не считаются реализацией в  соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ;

     6) организациями и индивидуальными  предпринимателями, которые не  платят НДС.

     С 1 января 2006 г., для вычета НДС достаточно наличия счета-фактуры, принятия ценностей  на учет и их использования в деятельности, облагаемой НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ).

     3.3. Порядок отражения операций по приобретению объектов основных средств, подлежащих государственной регистрации.

     Для целей бухгалтерского учета принятие объектов недвижимости к бухгалтерскому учету осуществляется после государственной  регистрации прав на эти объекты, а для целей налогообложения прибыли – с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

4. Порядок отражения операций по приобретению объектов основных средств, требующих монтажа.

     В бухгалтерском учете оборудование, требующее установки, учитывается  на специально предназначенном для  этого счете 07 "Оборудование к  установке". Если основное средство монтируют сотрудники самой организации, то все затраты, связанные с монтажом, нужно учесть на счете 08 субсчет "Строительство объектов основных средств".