Аудит операций с основными средствами предприятия

     По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• правильности документального оформления операций по строительству основных средств;
• правильности формирования первоначальной стоимости построенных объектов основных средств;
• правильности отражения хозяйственных операций по строительству объектов основных средств, в бухгалтерском и налоговом учете;
• правильности отражения операций по строительству объектов основных средств, в бухгалтерской отчетности.

 

6. Проверка  операций по начислению амортизации  основных средств

     Порядок проведения аудита операций по начислению амортизации основных средств включает ряд последовательных этапов:

1. Проверка правильности применения способов начисления амортизации.

     Для целей бухгалтерского учета, согласно п. 18 ПБУ 6/01, начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     При проверке необходимо установить соответствует  ли фактический способ начисления амортизации  для целей бухгалтерского учета, способу, утвержденному в учетной  политике организации. Соответствует  ли порядок начисления амортизации, порядку, утвержденному в нормативных  актах. При проверке достоверности расчета сумм амортизации необходимо выборочным методом проверить правильность арифметических расчетов начисленных сумм амортизационных отчислений. Начисление амортизации в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. При выбытии объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»).

     Для целей налогового учета согласно ст. 259 НК РФ, для целей налогообложения  существует два метода начисления амортизации  основных средств:

• линейный;
• нелинейный.

     Линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов. В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

     Изменение метода начисления амортизации допускается  с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти  с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

2. Проверка правильности применения повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации для целей налогового учета.

     С 1 января 2009 г. порядок применения повышающих (понижающих) коэффициентов к норме  амортизации для целей налогового учета регулируется положениями  ст. 259.3 НК РФ. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей статьей по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 259 НК РФ). Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

3. Проверка правильности начисления амортизационной премии для целей налогового учета.

     Налогоплательщик  имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода  расходы на капитальные вложения в размере не более 10% расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (п. 9 ст. 258 НК РФ).

     Амортизационная премия списывается на расходы в  месяце, следующем за месяцем ввода  основного средства в эксплуатацию. В этом месяце в расходы включается и амортизационная премия, и первая сумма амортизации по данному основному средству. При этом амортизация начисляется на стоимость, уменьшенную на величину списанных единовременно капитальных расходов.

     Поскольку в ПБУ 6/01 начисление данных расходов в бухгалтерском учете не предусмотрено, расхождения приводят к возникновению  налогооблагаемых временных разниц (п. 12 ПБУ 18/02). Налогооблагаемые временные разницы, в свою очередь, приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО) (п. 14 ПБУ 18/02), которые должны быть отражены в текущем бухгалтерском учете (кредит счета 77).

     По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• правильности применения декларированных в учетной политике способов начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета;
• правильности документального оформления операций по начислению амортизации основных средств;
• правильности отражения хозяйственных операций по начислению амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;
• правильности отражения операций по начислению амортизации основных средств в бухгалтерской отчетности.

 

7. Проверка  операций по переоценке основных средств

     Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного  года должно быть оформлено соответствующим  распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке. Периодичность переоценки необходимо закрепить в приказе об учетной политике организации.

     Порядок проведения аудита операций по переоценке основных средств включает ряд последовательных этапов:

1. Проверка порядка проведения переоценки основных средств.

     Переоценка  объектов основных средств производится с целью определения их реальной стоимости путем приведения их первоначальной стоимости в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

     Коммерческая  организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного  года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. В последующем  они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности, существенно  не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Организация вправе самостоятельно определить, как часто она станет переоценивать основные средства, закрепив эти положения в учетной политике.

     Переоценке  могут быть подвергнуты находящиеся  в собственности организации  объекты основных средств как  действующие, так и находящиеся в резерве, на консервации и т.д. Земельные участки и объекты природопользования переоценке не подлежат.

     При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов  государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах  массовой информации и специальной  литературе; оценка бюро технической  инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств (п. 43 приказа Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н).

2. Проверка порядка отражения результатов переоценки основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

     Согласно  п. 15 приказа Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н, сумма  дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 83 «Добавочный капитал»). Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

     Сумма  уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 01 «Основные средства»). Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

     Результаты  проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете  обособленно. Они включаются в данные бухгалтерской отчетности отчетного  года.

     Для целей налогового учета положительная (отрицательная) сумма переоценки основных средств не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения  прибыли, и не принимается при  определении восстановительной  стоимости амортизируемого имущества  и при начислении амортизации.

     Другими словами, стоимость основных средств  после переоценки изменяется только в бухгалтерском учете. Поэтому  если после 1 января 2002 года в организации  проводилась переоценка основных средств, то, рассчитывая налог на прибыль, организация не может пользоваться данными бухучета о начисленной  амортизации. Следовательно, организация  должна вести автономный налоговый  учет основных средств.

     Результаты  переоценки основных средств, отраженные в бухгалтерском учете, учитываются  в целях исчисления налога на имущество.

 

8. Проверка  операций по консервации основных средств

     По  решению руководителя переводятся на консервацию, как правило, объекты основных средств, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса (п. 63 приказа Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

     Решение о консервации принимается комиссией  в том случае, если объекты не используются из-за сокращения объема производства, остановки деятельности подразделения, изменения профиля  производства и т.п. По результатам  работы инвентаризационной комиссии принимаются  решения о консервации данных объектов.

     Для целей бухгалтерского и налогового учета по основным средствам, переведенным на консервацию продолжительностью не менее трех месяцев, амортизация  не начисляется (п. 23 ПБУ 6/01, п. 3 ст. 256 НК РФ). При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации (на основании п. 3 ст. 256 НК РФ). Амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация основного средства.

     Все расходы на содержание законсервированных объектов основных средств должны производиться  на основании и в пределах сметы  на эти цели, утвержденной руководителем  организации. Для целей бухгалтерского учета указанные расходы могут учитываться в составе прочих расходов на основании пп. 4 и 12 ПБУ 10/99. Для целей налогового учета указанные расходы могут учитываться в составе внереализационных расходов на основании ст. 265 НК РФ.

     Если  организация имеет законсервированные транспортные средства, то они включаются в объект обложения транспортным налогом вместе с транспортом, который  эксплуатируется в организации (ст. 357 НК РФ).

     По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• правильности применения порядка консервации основных средств;
• правильности документального оформления операций по консервации основных средств;
• правильности отражения хозяйственных операций по консервации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;
• правильности отражения операций по консервации основных средств в бухгалтерской отчетности.
9. Проверка операций по ремонту основных средств