Аудит материалов

В ходе аудита установлено 

     Учет  материалов осуществляется Предприятием по материально ответственным лицам, на счете 10 в разрезе субсчетов:

Таблица 3.1

     Данные  синтетического и аналитического учетов тождественны.

     Все материально-производственные запасы закреплены за материально ответственными лицами, с которыми заключены договоры с полной индивидуальной ответственности.

     Оценка  поступивших материалов производится по фактической стоимости с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материалов» На счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» Предприятием отражаются заработная плата и страховые взносы по экспедиторам. Затраты, учтенные на данном счете в полной сумме переносятся на счет 16. Остатки средств счета 15 и 16 не имеют

     На  счете 16 «Отклонения в стоимости  материалов» кроме оплаты труда  экспедиторов Предприятие отражает пересчет материалов из одной единицы  измерения в другую. В дальнейшем с Кт 16 расходы по оплате труда распределяются пропорционально списанным МПЗ в статье затрат. Данный порядок списания отклонения в стоимости материалов (фактически это не отклонение, а оплата труда экспедиторов) в учетной политике не прописан. Необходимо его закрепить с соответствующим обоснованием. Также необходимо иметь документальное подтверждение того, что счет 16 на конец года не имеет остатков, а стоимость материалов, относительно которых распределялся счет 16, имеет на конец года остаток (сальдо Дт 10 в сумме 99883439,96 руб.).

     В ходе аудита выборочно была проверена  оценка списываемых материальных ценностей: по счету 10.5 «Запчасти» за март 2010 г., по счету 10.8 «Строительные материалы» за январь и август 2010 г. На основании дополнения к Приказу по учетной политике, моментом определения средней цены на списание материалов является средняя цена на момент списания материалов. Расхождений по выборке нет.

     Согласно  учетной политике инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится ежегодно на 1 ноября. Фактически в 2010 году инвентаризация была проведена на 31.10.2010, на основании приказа от 29.09.2010 № 192. Выборочно проверены следующие инвентаризационные описи: 
 

Таблица 3.2 Проверка инвентаризационных описей по материально-ответственным лицам

Существенных  расхождений не выявлено.

     Проверка  правильности списания ГСМ (счет 10.3 «Топливо») проведена выборочным способом, по складу Фисюк И.В. за декабрь 2010 г.

     В ходе аудита проведен анализ остатков топлива по данным оборотно-сальдовой ведомости и материального отчета Фисюк И.В. по состоянию на 31.12.2009. Результаты представлены в таблице (выборочно):

     Таблица 3.3 Результаты проверки материального  отчета Фисюк И.В.

Расхождений нет.

     На  счете 10.4 «Тара и тарные материалы» на конец 2010 года числится возвратной тары (поддонов) на сумму 36400 руб., в количестве 102 штук. Рекомендуем иметь обоснование наличия остатков поддонов, сроки их возврата, установленных договорами. Напоминаем, что при несоблюдении сроков возврата тара теряет признаки возвратной, ее возврат будет являться реализаций ТМЦ и облагаться НДС. Существенных нарушений нет.

     Выборочно была проверена своевременность  и достоверность списания строительных материалов, числящихся на счете 10.8 «Строительные материалы»:

• отчет о расходе материалов МОЛ Королева А.В. за декабрь 2010 г., объект «Микрорайон в границах ул. Юнгов, ул. П.Морозова, ул. Флегонтова, Амурской протоки в Индустриальном районе г. Хабаровска. Отсыпка». Расхождений нет;
• отчет о расходе материалов МОЛ Гурского В.В. за август 2010 г., объект «Крытый ледовый стадион для хоккея с мячом в г. Хабаровске» (выборочно):

Таблица 3.4 Проверка списания строительных материалов по материальным отчетам

Расхождения в целом по количеству списанных  электродов нет;

     - отчет о расходе материалов МОЛ Гурского В.В. за декабрь 2010 г. , объект «Жилой комплекс по ул. Флегонтова в Индустриальном районе в г.Хабаровске». Расхождений нет.

     Проверкой установлено, что в составе материально-производственных запасов по счету 10.8 «Строительные материалы» числятся материалы, не подлежащие длительному хранению: раствор, бетон на общую сумму 385 912,15 руб. Несвоевременное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета может привести к искажению налоговой базы по налогу на прибыль в отчетном (налоговом) периоде и искажению информации для внешних пользователей бухгалтерской отчетности. Сумма ошибки несущественна для данного аудита.

     Анализ  сальдо счета 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» показал, что по состоянию на 31.12.10 числятся остатки материальных ценностей на сумму 4 207 425,91 руб., в том числе находящиеся в учете с 2009 года. В эту группу материалов попадают активы стоимостью не более 20000 руб. со сроком полезного использования свыше 12 месяцев. В хозяйственной деятельности они не расходуются, но при передаче в эксплуатацию подлежат списанию с баланса.

     Так, в соответствии с пунктом 7 ПБУ 10/99 стоимость инвентаря, учитываемого на счете 10.9, в момент передачи в эксплуатацию подлежит списанию на расходы Предприятия единовременно в полном объеме. В целях обеспечения сохранности и контроля данный инвентарь в количественном выражении подлежит учету на забалансовом учете до момента его списания на основании соответствующего акта.

     Поскольку Предприятием малоценный инвентарь  числится на балансе в остатках, в том числе с прошлого года (в бухучете отражено его внутреннее перемещение по Дт 10.9 - Кт 10.9, что свидетельствует о его эксплуатации), валюта баланса в бухгалтерской отчетности неправомерно завышена. Необходимо принять меры по перенесению на забалансовый учет такого инвентаря и хоз. принадлежностей.

     Кроме того, проверкой установлено, что  в балансе по данному счету 10.9, числится инвентарь свыше 20000 руб. - бензопила в сумме 21762 руб. (МОЛ Гурский В.В., объект Стадион). Необходимо имущество стоимостью выше 20000 руб. и сроком службы свыше года учитывать в составе внеоборотных активов.

     По  счету 10.10 «Спецодежда в эксплуатации» Предприятием учитывается спецодежда сроком использования более года. Перенос стоимости данной спецодежды на расходы производства осуществляется пропорционально срокам носки. Проверкой установлено, что на конец года по Дт 10.10 в сумме 1450,08 руб. числятся остатки ботинок с в/б юфтевых (4 шт.), сроком службы 12 месяцев. Сумма ошибки несущественна для данного аудита.