Аудит материалов

     Сегмент проверки операций обычно сопровождается описательным разделом, который содержит документальное подтверждение понимания, достигнутого при изучении системы  внутрихозяйственного контроля данного  клиента. Процедуры, использовавшиеся для достижения такого понимания, могут находиться в отдельном разделе программы или включаться в данный сегмент. В любом случае свидетельства, полученные при достижении понимания системы внутрихозяйственного контроля, будут рассмотрены и в рамках этапа 3, и в рамках этапа 4.

     Аналитические процедуры. Поскольку аналитические  процедуры не являются дорогостоящими, многие аудиторы всегда проводят их в  больших объемах. При выборе необходимой  аналитической процедуры аудитор  руководствуется своим профессиональным суждением.

     Тесты отдельных элементов сальдо. Методы разработки тестов отдельных элементов  сальдо ориентированы на цели аудита. Например, если аудитор проверяет  материальные запасы, то планируемых  проверок должно быть достаточно для  удовлетворительного решения каждой из задач. Методология проверки одинакова  для всех счетов. 

     Разработка  тестов отдельных элементов сальдо обычно бывает самой сложной частью всего процесса планирования. Это  в высшей степени субъективный процесс, требующий в значительной степени  профессионального суждения.

     После того как дана предварительная оценка существенности, для каждого значительного  сальдо рассчитывается величина допустимой ошибки. Меньшая величина допустимой ошибки требует более обширной проверки деталей, нежели большая ее величина. Внутрихозяйственный риск оценивается  на основе любых аспектов времени  функционирования, среды или образа действий клиента, которые указывают  на высокую вероятность наличия  неточностей в финансовой отчетности за данный год. Факторы, воздействующие на степень внутрихозяйственного риска включают в себя аудируемые суммы сальдо и размер совокупности, характер бизнеса клиента, впервые ли к нему назначен аудитор и т. д. Сальдо, для которого выявлен высокий внутрихозяйственный риск, потребует более обширного сбора свидетельств, чем аналогичный счет с меньшим уровнем внутрихозяйственного риска.

     Внутрихозяйственный риск может распространяться также  и на отдельные цели аудита. Например, ввиду неблагоприятных экономических  условий отрасли клиента, аудитор  может прийти к выводу, что существует большой риск возникновения безнадежной  дебиторской задолженности (оценка). Однако в таких случаях внутрихозяйственный  риск по отношению ко всем остальным  задачам аудита может быть по-прежнему низким.  

     2.3 План и программа аудита материально-производственных  запасов по методике  Аудит  центр 

1. Предварительное планирование: 

• изучается экономическая деятельность Предприятия, его организационная структура, факторы, влияющие на его деятельность; изучаются системы бухгалтерского учета и документооборота;
• анализируется учетная политика; оценивается система внутреннего контроля, применяемая на Предприятии.

     Результатом предварительного планирования является определение возможных рисков, которые могут повлиять на бухгалтерскую отчетность Предприятия.

2. Подготовка общего плана аудиторской проверки:

     - определяется уровень существенности, в соответствии с которым мы выбрали статьи 
отчетности и отдельных операций Предприятия для аудиторской проверки.

На  основании этого составлен общий  план аудиторской проверки.

3. Подготовка программы проведения аудита:

     - по каждой выбранной для проверки статье отчетности были определены конкретные 
процедуры проверки.

3.1. Методика проведения аудиторской проверки

Аудиторские процедуры, применяемые для получения  доказательств, состоят из:

• тестов средств контроля в отношении оценки Предприятия и эффективности функционирования систем учета и внутреннего контроля;
• процедур при проверке по существу.

Аудиторские процедуры при проверке по существу состоят из:

• тестов на соответствие (детальных тестов). Имеют целью проверку соответствия содержащейся в документах информации установленным правилам, требованиям, нормативам, выявление в учетных документах ошибочных сумм, которые могут оказаться существенными;
• аналитических процедур. Имеют целью изучение полученных в ходе аудита результатов и рассмотрение взаимосвязей отдельных показателей.

     Методы  проведения аудиторских процедур с  целью получения достаточных  и надлежащих по характеру аудиторских доказательств при проверке состоят из:

• опроса персонала аудируемого лица;
• наблюдения;
• запроса и подтверждения;
• инспектирования первичных документов, учетных регистров, налоговых деклараций и другой документации;
• арифметических подсчетов;
• аналитических процедур.

     Проверка  всех разделов бухгалтерского учета  проводилась выборочным методом. Аудиторская  проверка планировалась и проводилась  таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность Предприятия не имеет существенных искажений.

     В ходе аудиторской проверки проводились  устные и письменные консультации по вопросам, относящимся к бухгалтерскому учету и налогообложению за 2010 год.

     3 АУДИТ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ  ЗАПАСОВ В ФГУП «СУ № 753 при  Спецстрое России» 

     3.1 Расчет уровня существенности 

     Таблица 1 Значения показателей бухгалтерской  отчетности

 

     Базовый показатель рассчитывается как среднее  арифметическое между значениями на начало и на конец проверяемого периода. Например базовое значение показателя прибыли до налогообложения (2846+994)/2 = 120000 руб. Перенесем полученные значения базовых показателей в таблице.2

     Таблица 2 Определение уровня существенности

 

     Значение  уровня существенности рассчитывается как среднеарифметическое четырех  показателей (96+14784+435+5576)/4 = 20891 тыс. руб. Полученное значение можно округлить  до целого в большую сторону. Например, можно округлить до 21000 тыс. руб. и  используем данное значение как показатель уровня существенности. Различие между  значением уровня существенности до и после округления (21000 – 20891)/20891*100 = 0,5%, что находится в пределах 20%.

     Наименьшее  значение отличается от среднего на: (20891-96)/20891*100%=99,54%

     Наибольшее  значение отличается от среднего на: (20891-14784)/20891*100%=29%

     Во  втором случае отклонение наименьшего  показателя от среднего и от всех остальных  является не значительным. Поэтому  его можно не отбрасывать при  расчете уровня существенности. Что  касается второго случая, то отклонение наибольшего значения от среднего составляет 99%, что является существенным. Поэтому  необходимо принять решение отбросить  значение 96 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим  среднюю величину: (14784+435+5576)/3= 6931,66 тыс. руб. Полученную величину допустимо  округлить до 7000 тыс.руб. и использовать данный показатель в качестве значения уровня существенности.

     Полученное  значение уровня существенности можно  распределить между наиболее значимыми (составляющими более 5% к валюте баланса) показателями. Для этого  следует рассчитать удельные веса статей в валюте баланса и пропорционально  им распределить уровень существенности.

     Далее необходимо определить аудиторский  риск. Под которым понимается, риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда  в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Для  определения аудиторского риска  необходимо найти произведение неотъемлемого  риска, риска средств контроля, а  также риска необнаружения. Таким образом, приемлемый аудиторский риск равен 4,5% (0,7*0,5*0,1). 

     По  строке бухгалтерского баланса 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности» по состоянию на 01.01.10 отражено 109 838(35596) тыс. руб., на 31.12.10 – 99 883(25735) тыс. руб.

Возможные риски

1. Завышенный объем закупок запасов, которые могут потерять свои качества расходы на хранение которых значительные. 
2. Статьи запасов неправильно распределены по счетам учета
3. Фактические затраты на приобретение запасов учтены неправильно
4. Не отражены принадлежащие Предприятию запасы, находящиеся на хранении у третьих лиц. 
5. В балансе отражены запасы, принадлежащие третьим лицам.
6. Данные учета не совпадают с фактическим наличием.
7. Неверно распределены транспортно-заготовительные расходы.

Осуществленные  процедуры: Проверили:

     а) правильность оформления материалов, инвентаризации производственных запасов 
и отражения результатов в учете;

б) правильность определения и списания на издержки стоимости израсходованных

в) правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;

     г) соответствие используемых Предприятием способов оценки по отдельным группам 
материальных ценностей при их выбытии.

В ходе аудита проверены выборочным методом  следующие документы:

• акты на списание материалов;
• ведомость расхода ГСМ; 
• приходные ордера;
• ведомости инвентаризации.

Регистры  синтетического и аналитического учетов

• оборотно-сальдовые ведомости по счету 10 «Материалы»;
• главная книга.