Аудит материалов

 

     На  ошибки в учётной политике указывают  такие факты, как, например, отсутствие формального положения о ежегодной  инвентаризации, не проведение аналитического учёта движения материалов внутри предприятия, равно как и несистематичность  сверок такого движения в бухгалтерской  документации. Грубейшим случаем  нарушения финансового контроля на предприятии выступает отсутствие в трудовых соглашениях складских  работников положения о материальной ответственности.

     Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих  комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

•  учет поступления материальных ценностей;

•  аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;

•учет использования материальных ценностей  по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;

•сводный  учет материальных ценностей;

•анализ использования материальных ресурсов.

     Для выполнения проверки комплексов задач  по учету материальных ценностей  применяют следующие методы получения аудиторских доказательств:

     Инвентаризация  используется для подтверждения фактического наличия материалов. В ходе проверки аудиторы могут сами осуществлять инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.

     Пересчет  применяется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов производственных запасов, их соответствия величине, отраженной в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета.

     Подтверждение используется для получения информации о правильном отражении в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах учета материалов.

     Проверка  соблюдения правил учета отдельных  хозяйственных операций применяется при контроле за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению материалов.

     Устный  опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора для предварительной оценки состояния учета производственных запасов, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных вызывающих сомнение или неясных положений совершенных хозяйственных операций.

     Проверка  документов применяется аудитором для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования материалов, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки (взаимный контроль документов).

     Прослеживание используется в ходе проверки операций, отраженных в первичном учете, журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности. При этом особое внимание обращается на правильность корреспонденции счетов, соответствие сумм оборотов и остатков в регистрах синтетического и аналитического учета.

     Аналитические процедуры применяются при сопоставлении наличия материалов в различные периоды, данных отчета об их движении с данными бухгалтерского учета, при оценке соотношений между различными статьями отчета и сравнении их с данными за предыдущие периоды.

     На  рабочем этапе документальной проверки возможна следующая последовательность действий:

1)изучение  положений учетной политики по  направлениям данного участка  проверки;

2)оценка  степени надежности системы внутреннего  контроля в отношении производственных  запасов (для этого необходимо  провести обследование складского  хозяйства и состояния складских  помещений, изучить организацию  материальной ответственности и  отчетности материально ответственных  лиц);

3)анализ  состава производственных запасов  на отчетную дату;

4)определение  объема выборки;

5)проведение  анализа движения материалов;

6)проверка  правильности оценки материалов;

7)проверка  состояния и организации синтетического  и аналитического учета материалов;

8)формулировка  выводов и замечаний по данному  разделу и представление их  руководству проверяемого предприятия.

     Общий перечень вопросов по данному разделу  аудита:

•имеется  ли остаток по счету 10;

•есть ли обороты со счету 10 (15, 16) за проверяемый  период;

•есть ли резкие колебания остатков по счету 10;

•установлена  ли норма запасов по предприятию;

•соответствует  ли сальдо счета 10 записям в Главной  книге и данным баланса;

•проводилась  ли инвентаризация перед составлением отчета;

•какова периодичность проведения инвентаризации;

•определены ли материально ответственные лица;

•какие  меры ответственности применяются  за недостачи материалов;

•было ли поступление материалов за отчетный период;

•было ли списание материалов за отчетный период;

•было ли безвозмездное поступление материалов за отчетный период;

•выявлены ли факты сверхнормативного списания материалов;

•было ли приобретение материалов для переработки;

•было ли приобретение материалов для последующей  перепродажи;

•имеется  ли брак в производстве;

•были ли операции с тарой;

•имеются  ли нарушения по отражению операций с тарой;

•выявлены ли факты безвозмездной передачи материалов.

     На  основе используемых аудиторских процедур аудитор составляет мнение о достоверности  бухгалтерской отчетности и соответствии проверяемых хозяйственных операций действующему законодательству и представляет отчет (письменную информацию) руководству  проверяемого предприятия. 
 

     2. 2 План и программа аудита по  методике Дж. К. Лоббек 

     В различных ситуациях аудита названные  пять типов проверок могут осуществляться в самых разных объемах. Эта разница  в объемах может быть и в  рамках проверок одного и того же клиента  за разные годы. В таблице 2.2 показано, каким образом в различных  ситуациях может распределяться внимание между разными типами проверок. В каждом из четырех приведенных для примера случаев мы предполагаем, что было собрано достаточное количество достоверных свидетельств.

     Анализ  ситуации 1. В данном случае клиент - крупная компания со сложной системой внутрихозяйственного контроля. Поэтому  аудитор проводит обширное тестирование контрольных моментов и во многом полагается на систему внутрихозяйственного контроля клиента для понижения  объема проверок по существу. Кроме  того, для этой же цели он выполняет  аналитические процедуры. В связи  с этим проверки операций по существу и проверки отдельных элементов  сальдо сводятся к минимуму. Поскольку  акцент здесь делается на тестировании контрольных моментов и не на аналитических  процедурах, подобный аудит можно  провести без больших денежных затрат.

     Анализ  ситуации 2. Тут мы имеем дело с аудитом компании среднего размера, где существуют определенные контрольные моменты. Исходя из этого аудитор принял решение о среднем объеме тестирования по всем видам контрольных моментов и необходимости особого внимания к аналитическим процедурам. 

     Таблица 2.2  Выбор объема тестирования по видам тестов в различных ситуациях

 

Обозначения:

Б - большой объем тестирования.

М - малый объем  тестирования.

Н - тестирование не проводится.

     Анализ  ситуации 3. В данном случае компания также имеет средний размер, но эффективных элементов внутрихозяйственного контроля у нее явно недостаточно. Здесь тестирование контрольных  моментов не проводится, поскольку  нет смысла полагаться на недостаточную  систему внутрихозяйственного контроля. Основной акцент в такой ситуации будет сделан на проверке отдельных  элементов сальдо, кроме того будут  выполнены, хотя и в меньшем объеме, некоторые проверки операций по существу и аналитические процедуры. Причина  сокращения объема аналитических процедур - подозрения аудитора о неточности сумм сальдо счетов. Стоимость такого аудита будет, скорее всего, довольно высока, ибо в этом случае он подразумевает  выполнение большого объема конкретных проверок по существу.

     Анализ  ситуации 4. Первоначально планом этой проверки предполагалось использование того же подхода, что и в ситуации 2. Однако здесь аудитор обнаружил большие отклонения в результатах тестирования контрольных моментов и выявил при проверках операций и в ходе аналитических процедур значительные ошибки. Поэтому он пришел к выводу, что система внутрихозяйственного контроля неэфсрективна. Чтобы компенсировать неприемлемые результаты, полученные при проверках других типов, аудитор проводит обширное тестирование отдельных элементов сальдо.

     Стоимость такой проверки выше, поскольку она  подразумевает тестирование контрольных  моментов и проверок операций по существу, которые не могут быть использованы для понижения объема проверок отдельных  элементов сальдо.

Разработка  программы

     Программа аудита обычно разрабатывается по трем сегментам: проверки операций, аналитические  процедуры и проверки отдельных  элементов сальдо. Каждый из этих сегментов  в свою очередь рассматривается  по циклам хозяйственных операций и  по отдельным счетам.

     Тестирование  хозяйственных операций.

     Программы аудита в сегменте проверок операций могут быть самыми разными. Они могут  включать в себя проверки по существу, когда приходится иметь дело со слабой системой внутрихозяйственного контроля, или же наоборот, значительный акцент делается на тестах контрольных моментов, когда система считается эффективной. Методы, используемые для разработки проверок операций, ориентированы на задачи внутрихозяйственного контроля. Если планируется низкий уровень риска контроля, то используют следующий метод, в соответствии с которым аудитор должен сделать четыре действия.

     1. Применить конкретные цели внутрихозяйственного контроля к типу проверяемых операций, например, к реализации.

     2. Выявить конкретные контрольные мероприятия и процедуры, которые должны снизить риск контроля по каждой из задач.

     3. Разработать соответствующие тесты контрольных моментов для каждого из мероприятий или процедур системы внутрихозяйственного контроля, связываемых с понижением риска контроля (т.е. для каждого из ключевых моментов).

     4. Разработать проверки операций по существу для каждого типа потенциальных ошибок или отклонений от нормы, связанных с каждой из задач, принимая во внимание слабые стороны системы внутрихозяйственного контроля и ожидаемые результаты тестирования контрольных моментов, проведенного в рамках этапа 3.