Аудит кассовых операций ООО «НордВуд»

Программное обеспечение бухгалтерии включает в себя: 1С: Бухгалтерия версии 8.2; СБИС++ Электронная отчетность (сдача бухгалтерской и налоговой отчетности по каналам связи); информационно-справочные системы «Консультант Плюс» и «Гарант» и другие.

Организация находится  на общей системе налогообложения.

 

 

 

 

 

Глава 2. Методологически  аспекты проверки

2.1. Структурная основа методики

 

Цель: Проверка соответствия применяемого в организации  порядка ведения кассовых операций, действующим нормативным актам с целью выражения обоснованного мнения о достоверности кассовых операций.

Задачи: 1. Наличие приказа и договора с кассиром о полной материальной индивидуальной ответственности;

2.Проведения инвентаризации кассы;

3. Проверка полноты оприходования денежных средств из банка полученных в кассу по чекам;

4. Проверка операций по расходованию денежных средств из кассы;

5. Проверка подписи руководителя на расходных кассовых ордерах и заявлениях к ним;

6. Проверка правильности остатков по кассовой книге;

7. Проверка выдачи наличных средств по сделке в пределах до 100 000 руб.

Список нормативных  документов на соответствие, которым проводится аудит:

Внешнее нормативное  обеспечение: Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс, Федеральные законы от 06.12.2011 № 402-фз «О бухгалтерском учете», от 06.12.2011 № 409-фз «О банках и банковской деятельности», «О центральном банке Российской федерации», «О применении контрольно-кассовой техники». Документы Банка России: Положение от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации», Указание от 20.06.2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» и разъяснения к нему (Письмо от 04.120.2007 № 190-Т); Положения по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации»; ПБУ 9/99 «Доходы организации»; ПБУ 10/99 «Расходы организации»; ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»; ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»; Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

Внутреннее  нормативное обеспечение: Распорядительный документ об установленном лимите остатка наличных денег и приложение к нему (расчет лимита); учетная политика; список материально-ответственных лиц; право подписи первичных документов.

Источники информации:

Первичные документы: приходный кассовый ордер по форме КО-1, расходный кассовый ордер по форме КО-2, кассовая книга, приложения к ним (платежные ведомости, доверенности, заявления).

Документы аналитического учета: отчет кассира по каждому дню, кассовая книга.

Документы синтетического учета: счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета», счет 57 «Денежные средства в пути», 006 – бланки строгой отчетности.

Бухгалтерская отчетность: журнал регистрации приходных кассовых ордеров, журнал регистрации расходных кассовых ордеров; анализ счета; Бухгалтерский баланс II раздел по строке «Денежные средства»; инвентаризационная опись на 31.12.2012г.; Отчет о движении денежных средств.

 

2.1. Программа  проверки

1. Инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;
2. Проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и МОЛ);
3. Проверка соответствия установленного лимита остатка;
4. Проверка случаев незаконного регулирования лимита остатка;
5. Проверка правильности документального оформления операций;
6. Проверка наличия всех подписей в документах;
7. Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
8. Проверка соблюдения кассовой дисциплины;
9. Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
10. Проверка случаев обязательной инвентаризации при смене кассира;
11. Оформление результатов проверки.

 

Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций:

1. Неполное оформление первичных документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации и т.д.);
2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.);
3. Излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов;
4. Списание сумм без оснований и по подложным документам;
5. Искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;
6. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета;
7. Присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям;
8. Присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям;
9. Расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину;
10. Сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы по данному предприятию (организации);
11. Для проведения ревизии кассы не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия;
12. В нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;
13. Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
14. На предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга;
15. В нарушение Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет.

 

 

 

 

Глава 3. Проверка ведения учета кассовых операций

3.1. Аудиторская проверка учета кассовых операций

 

I. Проверка регистров и форм отчетности

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем  регистрами бухгалтерского учета в форме журналов-ордеров или заменяющих их машинограмм. Записи же в регистрах учета должны сверяться с кассовой книгой и первичными документами.

Следует учесть, что данные бухгалтерской отчетности должны включать показатели деятельности всех филиалов и иных подразделений  организации. Данные об активах и  обязательствах должны приводиться  в отчетности обособленно в случае их существенности. В соответствии с приказом Минфина России от 22.07.2003г. №67н «Указание об объеме форм бухгалтерской отчетности» существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

ООО «НордВуд» нет филиалов и каких-либо дочерних организаций, остатки по денежным счетам в Главной книге сверены с балансовыми данными и регистрами бухгалтерского учета, в кассовой книге и первичных документах ошибок в отражении денежных средств не обнаружено.

В Отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведены данные об их поступлениях в отчетном периоде по наличному расчету с выделением:

— расчетов с  юридическими лицами;

— расчетов с  физическими лицами;

— поступлений  денежных средств с применением контрольно кассовых машин или бланков строгой отчетности;

— сумм денежных средств, сданных организацией в  кредитную организацию;

— сумм денежных средств, полученных в кассу организации  из  кредитной организации.

В Отчете о движении денежных средств используются их записи на счетах бухгалтерского учета (50 «Касса», 51 «Расчетные счет». 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»).

Статья бухгалтерского баланса «Денежные средства»  должна отражать остатки денежных средств по счетам 50, 51, 52, 55, 57.

К счету 50 могут  быть открыты субсчета:

— 50-1 «Касса организации»;

— 50-2 «Операционная  касса»;

— 50-3 «Денежные  документы»; и др.

На субсчете 50-1 учитывают денежные средства в  кассе организации. Если организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты по каждому наименованию. Операции в кассовой книге отражаются как в валюте платежа, так и в ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату совершения операции.

Субсчет 50-2 открывается  организациями для учета наличия  и движения денежных средств при необходимости.

На субсчете 50-3 учитываются находящиеся в  кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы отражаются на счете 50 в сумме фактических затрат па приобретение. Аналитический учет денежных документов должен быть организован по их видам.

Общество не обязано составлять и предоставлять  Отчет о движении денежных средств, так как является предприятием малого бизнеса.

II.Проверка оформления первичных документов

При проведении аудита для достижения цели «достоверность»  необходимо уделить особое внимание правильному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или уполномоченными на это лицами. В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и т.д. имеется разрешительная подпись руководителя предприятия, его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Документы должны быть четко и правильно оформлены: наличие расписок получателей, погашение документов штампом «Оплачено» с указанием даты, отсутствие подчисток и исправлений. Проверяются наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств. Аудитор может самостоятельно сопоставить подписи на кассовых документах с образцами подписей руководителей организации или запросить образцы в порядке получения подтверждений. Кроме того, выявляются факты, когда расходные кассовые документы подписаны только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи этих чеков кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке. При этом большое значение имеет корректность записей в бухгалтерском учете и ocoбенно факты исправления ошибок, связанных с неправомерным отражением хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета и приводящих к  занижению или завышению выручки от реализации.

Неправомерным признается, например, расходный кассовый ордер, не подтвержденный хотя бы одной  из следующих подписей:

— получателя денег;

— главного бухгалтера или уполномоченного приказом руководителя предприятия должностного лица;

— руководителя предприятия или должностного лица, уполномоченного приказом руководителя предприятия.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном  кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдании расхода наличных денег по кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и подлежит взысканию с кассира. Наличные деньги, не  подтвержденные приходными кассовыми ордерами, определяются как излишки кассы и записываются в доход предприятия. Они могут свидетельствовать о фактах неполного зачисления выручки от контрагентов.

Данных нарушений в  ООО «НордВуд» не обнаружено.

Кассир в  соответствии с действующим законодательством  несет полную материальную ответственность  за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации. Договор о полной материальной ответственности должен быть подписан после издания руководителем приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу. Однако на малых предприятиях обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер по письменному распоряжению руководителя и при условии заключения с ним договора.

Если штатным расписанием организации не предусмотрена должность кассира, его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника при его согласии и обязательном заключении работником договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

У Общества, согласно штатного расписания, имеется бухгалтер-кассир, с которым заключен трудовой договор и договор о полной материальной ответственности. На период отпусков, больничного и пр. издавался приказ о возложении обязанности бухгалтера-кассира на главного бухгалтера.

Необходимо  обратить внимание на правильность ведения  кассовой книги и порядок составления  отчетов кассира. Кассовая книга  должна быть типовой формы, прошита, отпечатана с указанием количества листов. При ручном учете нумерация  листов в каждой книге может начинаться заново.

В условиях автоматизированного  ведения учета кассовой книги  нумерация должна быть сплошной с  начала года. Кроме  того необходимо производить проверку правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Следует отметить, что в  договоре на аудиторские услуги предусматривается согласие экономического субъекта на использование базы данных. Наличие системы компьютерной обработки данных не освобождает экономический субъект от обязанности документировать в установленном порядке факты хозяйственной жизни в целом и операции с кассовой наличностью в частности. Однако проведение аудитором процедур возможно и по копиям компьютерных файлов, если есть уверенность в том, что они совпадают с оригиналами. При проверке надежности средств внутреннего контроля в системе КОД аудитор должен обратить внимание, в том числе, и на возможность изменения программного обеспечения в части методов регистрации первичной информации.