Аудит изменений валютных курсов

 

2.4 Курсовая разница при пересчете кредиторской задолжности

 

ТОО «Хегай» имеет кредиторскую задолженность в иностранной валюте. Бухгалтер в целях налогообложения учел курсовую разницу, возникшую при пересчете кредиторской задолженности в иностранной валюте на конец отчетного периода. 
Учитывается ли в целях налогообложения курсовая разница, возникшая при пересчете кредиторской задолженности в иностранной валюте на отчетную дату, или учитывается только та разница, которая возникает на момент оплаты задолженности?  
           Анализ ситуации 
            В процессе хозяйственной деятельности у предприятия возникают дебиторская и кредиторская задолженности. Кредиторская задолженность возникает в результате совершения различных сделок, например,получение товаров, материалов, сырья, основных средств, кредитов, займов, работ и услуг, оплата которых ожидается в будущем. 
            В соответствии с международным стандартом финансовой отчетности (1А5) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» все статьи в иностранной валюте переводятся в валюту измерения на каждую отчетную дату: 
- монетарные статьи в иностранной валюте - деньги, активы и обязательства, подлежащие оплате денежными средствами или их эквивалентами, должны быть представлены в валюте измерения с использованием курса на отчетную дату; 
- немонетарные статьи должны учитываться по курсу на дату совершения операции или определения справедливой стоимости немонетарной статьи.        В зависимости от того, учитываются ли немонетарные активы по первоначальной стоимости или справедливой стоимости в иностранной валюте, используется курс на дату определения первоначальной стоимости по фактическим затратам на приобретение или на дату определения по справедливой стоимости. 
           В соответствии с п. 4 ст. 57 Налогового кодекса Республики Казахстан учет курсовой раз¬ницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиямизаконодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валют, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РК. Операция в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату совершения операции (платежа). При этом согласно пп. 10 п. 1 ст. 12 Налогового кодекса РК рыночный курс обмена валюты - средневзвешенный биржевой курс тенге к иностранной валюте, сложившийся на основной сессии фондовой биржи, функционирующей на территории РК, и определенный в порядке, устанавливаемом Национальным Банком РК совместно с уполномоченным государственным органом, осуществляющим регулирование деятельности в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также курс тенге к иностранной валюте, по которой на фондовой бирже, функционирующей на территории РК, не проводятся торги, рассчитываемый с использованием кросс-курсов в порядке, устанавливаемом Национальным Банком РК совместно с уполномоченным органом, осуществляющим регулирование деятельности в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности. 
Приказом Министра финансов РК от 28.01.2009 г. № 36 и постановлением Правления Национального Банка РК от 26.01.2009 г. № 4 установлен порядок определения и применения рыночного курса обмена валют, п. 1 которых гласит: 
1) по иностранным валютам, по которым проводятся (проводились)торги на утренней (основ¬ной) сессии акционерного общества «Казахстанская фондовая биржа» (далее - сессия), рыночный курс обмена иностранных валют определяется как средневзвешенный биржевой курс тенге к этим иностранным валютам, сложившийся на сессии по состоянию на 11.00 часов алматинского времени; 
2) по иностранным валютам, указанным в приложении к настоящему приказу и постановлению, по которым не проводятся (не проводились) торги на сессии, рыночный курс обмена валют рассчитывается Национальным Банком РК с использованием кросс-курсов к доллару США, сложившихся по состоянию на 15.00 часов алматинского времени в соответствии с котировками спроса, полученными по каналам информационного агентства «Неиiегз». 
            Рыночный курс обмена валют, определенный в соответствии с п. 1 приказа и постановления, применять в день, следующий за днем проведения торгов на сессии. Пунктом 3 данного приказа и постановления установлено, что в целях формирования финансовой отчетности необходимо осуществлять пересчет активов и обязательств, подлежащих пересчету в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, в конце дня, в котором проводились торги, с использованием рыночного курса обмена валют, определенного в порядке, установленном п. 1 настоящих приказа и постановления. 
В соответствии с пп. 19) п. 1 ст. 85 Налогового кодекса РК превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, определенное в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, включается в совокупный годовой доход налогоплательщика, так же как и превышение отрицательной курсовой разницы над положительной включается в вычеты при определении налогооблагаемого дохода (ст. 113 Налогового кодекса РК). 
Таким образом, если данная кредиторская задолженность квалифицируется как монетарная статья, то бухгалтер правильно поступил, переоценив задолженность при составлении финансовой отчетности и отразив ее в налоговом учете. [5]

 

2.5.Инвентаризация кредиторской и дебиторской задолжности

 

Товар экспортирован  в прошлом месяце, оплата будет  поступать в течение 3-х месяцев. Как отражается разница по дебиторской задолженности. 
           Анализ ситуации 
          Исходя из ситуации, приведем условный пример договора поставки товаров на экспорт. Предположим, что ТОО «Хегай» экспортировало товар российской компании ООО «Дауир» 10.11.2011 г. на сумму 26 000 долларов США по курсу 147,91. Базис поставки по договору в соответствии с Инкотермс-2010 - EXW - торговый термин, означающий «самовывоз». Отгрузка по договору произведена на условиях последующей оплаты по срокам: 
12.12.2011 г.-$12 000 (курс 147,22); 11.01.2012 г.-$10 000 (курс 147,74); 
10.02.2012 г. - $4 000 (курс 147,98). Условно курс доллара США на 31.12.2011 г. равен 148,02. 
           Данный договор является договором международной купли-продажи, т.к. для признания договора купли-продажи международным достаточно лишь одного условия - местонахождение коммерческих предприятий (сторон) в разных государствах. Как правило, такие договоры, деноминированы в иностранной валюте, следовательно, предприятие должно осуществлять валютные операции. 
           Для учета операций и остатков в иностранной валюте, кроме производных операций и остатков, которые находятся в сфере применения МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка», применяется МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов». 
В соответствии с п. 4 ст. 57 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом, учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты. 
Согласно МСФО 21 курсовая разница - это разница, возникающая в результате перевода одинакового количества единиц одной валюты в другую валюту с использованием разных обменных курсов валют. 
           При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции (п. 21 МСФО 21). 
В свою очередь датой операции является дата, на которую впервые выполнены критерии признания операции в соответствии с МСФО. В приведенной ситуации в соответствии с базисом поставки по договору существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности на товары, продавец передал покупателю 10.11.2011 г. Следовательно, в целях признания дохода от реализации в иностранной валюте, а также суммы задолженности покупателя на условиях последующей оплаты применяется курс на дату перехода прав собственности. 
           Параграфом 23 МСФО 21 установлено, что на каждую отчетную дату: монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия; немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции; немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату определения справедливой стоимости. 
При этом параграфом 16 МСФО 21 определено, что существенной ха-рактеристикой монетарной статьи является право получить (или обязательства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Примером монетарной статьи является договор о получении (или предоставлении) переменного количества собственных долевых инструментов предприятия или переменного количества активов, в отношении которых справедливая стоимость, которую предстоит получить (или предоставить), равна фиксированному или определяемому количеству валютных единиц. Следовательно, дебиторская задолженность покупателей и заказчиков является монетарной статьей и подлежит переоценке по обменному курсу валют на дату операции. 
          Итак, курсовые разницы возникают только по монетарным статьям, отраженным в иностранной валюте. При этом если курс признания операции - отличный от курса на отчетную дату, тогда возникает курсовая разница. Также курсовая разница может возникнуть при расчете по монетарным статьям, если происходит изменение в обменном курсе в период между датой операции и датой расчетов по ней. 
Если монетарные статьи возникают в результате операций в иностранной валюте и обменный курс изменяется, то между датой проведения операции и датой проведения расчетов возникает курсовая разница. Если расчет по операции происходит в следующем учетном периоде, то курсовая разница, признаваемая в каждом из периодов до даты расчета, определяется изменением обменных курсов валют в каждом из периодов (п. 29 МСФО 21). 
          Рекомендуемые бухгалтерские записи в приведенной ситуации будут следующие:Таблица 2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Ситуация с курсом тенге по отношению  к конвертируемым валютам всегда волновала граждан нашей страны, потому что от этого напрямую зависела вся их экономическая жизнь. Цены на квартиры, зарплаты, валюта, в которой  осуществляются долгосрочные и краткосрочные  инвестиции. Население особенно чувствительно  к колебаниям курса. Оно рассчитывает на определенную стабильность или хотя бы предсказуемость для того, чтобы  строить свои планы.

Также в настоящее время у  налогоплательщиков часто возникает  вопрос относительно признания курсовой разницы в налоговом и бухгалтерском  учете. В налоговом учете в  соответствии с подпунктом 19) пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса превышение суммы положительной курсовой разницы  над суммой отрицательной курсовой разницы, определенное в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском  учете и финансовой отчетности, включается в совокупный годовой доход налогоплательщика  и отражается в налоговой декларации в статье доходов, включаемых в совокупный годовой доход. И, соответственно, согласно статье 113 Налогового кодекса, в случае, если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит отнесению на вычеты в налоговой декларации. 
            Для того чтобы правильно рассчитать курсовую разницу и отразить в налоговом учете, необходимо руководствоваться МСФО 21.

            В курсовой работе раскрыто влияние изменений валютных курсов  в соответствии с МСФО, а также отражение курсовых разниц в бухгалтерском учете.

 

 

Список литературы

 

1. www.flip.kz
2. Закон Республики Казахстан “О валютном регулировании” № 54-1 от 24 декабря 1996 года
3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 
   Влияние изменений обменных курсов валют
4. 4.Закон РК от 20 ноября 1998 года №304-1 «Об аудиторской деятельности «(с изменениями и дополнениями по состоянию на 10.07.2012 г.)

5. Ажибаева З.Н. «Аудит», 2004 г.

6. А. Омаров «Курсовая разница в налоговом учете», 2012 г

7. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности

8. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года N 234
9. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - Караганда, ОАО «Карагандинская Полиграфия», 2004 г.
10. Международные экономические отношения/ под ред. Елемесова Р.Е. – Алматы, КазГУ - 2001
11. Актуальные проблемы внешней политики Казахстана. Сборник статей под редакцией К.К. Токаева. Подготовлено МИД Республики Казахстан. М.: Русский Раритет – 1998 г., 450 с.
12.   Идрисов Е. МИД - не торговый дом (О новом качестве казахстанской дипломатии) статья Министра иностранных дел РК Е. Идрисова. // "Республика", 26 апреля 2001 г.
13. 12.Н. Назарбаев. На пороге XXI века. – Алма-Ата. Онер. 1996, 288 с.
14. 13.Н. Назарбаев. 5 лет независимости. – Алма-Ата. Казахстан. 1996, 624 с.
15. Н. Назарбаев. Европейский союз: идеи, практика, перспективы. 1994-1997 гг. – М. Фонд содействию и развитию социальных и политических наук. 1997, 480 с.
16. Н.А. Назарбаев. Казахстан - 2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев. Послание Президента страны народу Казахстана, Алматы. Дипломатический курьер. 1997, №4, 117стр.
17. Нигматуллин М. Привлекая западные капиталы. // Финансы Казахстана. 1997. №8, стр. 63
18. Сыздыков М.З. Современная система международных отношений: попытка аналитического прочтения.//Республика, №17, 2001 г.
19. Токаев К. Внешняя политика: Время размышлений, время действий.//Казахстан и мировое сообщество. 1995, №2
20. Токаев К.К. Под стягом независимости. Очерки внешней политики. - Алматы, Б1л1м 1997. – 610 с.с. 14
21. Токаев К.К. Внешняя политика Казахстана в условиях глобализации. – Алматы, 2000. – 584 с.
22. Г.Б. Хан, Л.С. Суворов. “АТР в мировой экономике и политике”, “Казахстан и АТР: перспективы сотрудничества”, стр. 43. Алматы, 1996

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

       

            Приложение №1

 

№	Дата	Содержание операций и (или) событий	Дебет	Кредит	Сумма, тенге
1	25.08.2010 г.	Перечислен аванс поставщику	1610 «Краткосрочные авансы  выданные»	1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»	4 709 440 (32 000x147,17)
2	26.08.2010 г.	Перечислен аванс поставщику	1610 «Краткосрочные авансы  выданные»	1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»	6 980 598 (47 400x147,27)
3	27.08.2010 г.	Перечислен аванс поставщику	1610 «Краткосрочные авансы  выданные»	1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»	3 546 315 (24 100 х 147,15)
4	27.09.2010 г.	Перечислен аванс поставщику	1610 «Краткосрочные авансы  выданные»	1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»	22 131 000 (150 000x147,54)
5	08.04.2011 г.	Поступило оборудование	2410 «Основные средства»- оборудование	3310 «Краткосрочная кредиторская  задолженность поставщикам и подрядчикам»	65 944 348 тенге $450 000.
					Это $253 500 = 37 367 353 тенге + $196 500 = 28 576 995 тенге.
					Это сумма перечисленных  авансов $253 500 = 4 709 440 +
					6 980 598 + 3 546 315 + 22 131 000 = 37 367 353 тенге,
					и также задолженность $196 500 х 145,43 = 28 576 995 тенге (по курсу ГТД)
6	08.04.2011 г.	Закрываются счета предоплаты и расчетов с поставщиками	3310 «Краткосрочная кредиторская  задолженность поставщикам и подрядчикам»	1610 «Краткосрочные авансы  выданные»	37 367 353 тенге $253 500
7	Дата	Перечислена задолженность поставщику	3310 «Краткосрочная кредиторская  задолженность поставщикам и подрядчикам»	1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»	$196 500 по курсу на момент  оплаты

 

 

 

 

 

           

 

                      Приложение №2

 

Дата	Содержание операций и/или событий	Дебет	Кредит	Сумма, тенге
1	2	3	4	5
10.11.2011 г.	Отгружен товар покупателю: $26 ООО (курс 147,91)	1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»	6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»	3 845 660,00
12.12.2011 г.	Начислена курсовая разница: (147,91 - 147,22) х $26 ООО (отрицательная)	7430 «Расходы по курсовой разнице»	1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»	17 940,00
12.12.2011 г.	Поступила оплата от покупателя: $12 000 х 147,22	1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»	1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»	1 766 640,00
31.12.2011 г.	Начислена курсовая разница: (148,02 - 147,22) х $14 000 (положительная)	1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»	6250 «Доходы от курсовой разницы»	11 200,00
11.01.2012г.	Начислена курсовая разница: (147,74- 148,02) х $14 000 (отрицательная)	7430 «Расходы по курсовой разнице»	1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»	3 920,00
11.01.2012 г.	Поступила оплата от покупателя: $10 000 х 147,74	1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»	1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»	1 477 400,00
10.02.2012 г.	Начислена курсовая разница: (147,98 - 147,74) х $4 000 (положительная)	1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»	6250 «Доходы от курсовой разницы»	960
10.02.2012 г.	Поступила оплата от покупателя: $4 000 х 147,98	1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»	6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»	591 920,00