Аудит и анализ финансовой отчетности

Автор: Пользователь скрыл имя, 01 Февраля 2013 в 15:09, дипломная работа

Краткое описание

Целью дипломной работы является определение теоретических и практических аспектов аудита и анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:
- рассмотреть особенности учета и аудита финансовых результатов;
- провести анализ основных показателей деятельности и анализ финансовых результатов ООО «ECCO»;
- провести аудит бухгалтерской отчетности и внутреннего контроля финансовых результатов.

ВВЕДЕНИЕ
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1 Сущность аудита и аудиторской деятельности
1.2 Основные виды аудита
1.3 Цели и задачи аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности
2. ПОДГОТОВКА И ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОТЧЕТНОСТИ ООО «ЕССО»
2.1. Краткая характеристика ООО «ECCO»
2.2. Оценка бухгалтерского (финансового) учета и системы внутреннего контроля ООО «ECCO»
2.3. Порядок определения уровня существенности и оценки аудиторского риска
2.4. Подготовка общего плана и программы аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
2.5. Оформление аудиторских доказательств
3. АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ ООО «ECCO»
3.1. Разработка методики аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «ECCO»
3.2. Аудиторское заключение
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Скачать в ZIP (95.42 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Файлы: 1 файл

8894.doc

— 529.50 Кб (Скачать)

2.2. Оценка бухгалтерского (финансового) учета и системы внутреннего контроля ООО «ECCO»

В процессе аудита бухгалтерской отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки бухгалтерской отчетности. Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению таких целей, как:

- осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;

- своевременный учет всех операций и прочих событий в точных величинах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными принципами подготовки бухгалтерской отчетности;

- возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;

- сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, через разумные промежутки времени и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.

Таблица тестирования, позволяющая оценить уровень внутреннего и внешнего контроля в ООО «ECCO», представлена ниже (табл. 4).

Таблица 5 – Таблица тестирования

Оценка учетной системы	Комментарий
1. Разработан и утвержден приказ по учётной политике организации	Да
2. Разработана и утверждена организационная структура бухгалтерской службы	Да
3. Имеются должностные инструкции с распределением фактических обязанностей и полномочий бухгалтерской службы	Да
4. Разработан рабочий план счетов бухгалтерский учёта	Да
5. Разработан единый график документооборота	Да
6. Осуществляется контроль за выполнением графика документооборота	Да
7. Применяемая форма бухгалтерского учёта (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная и т.д.)	Журнально-ордерная
8. Применение в учёте и управление компьютерных программ	Да 1С
9. Наличие положения о порядке проведения в организации инвентаризации	Да
10. Соответствие бухгалтерских проводок действующей методологии	Да
11. Осуществляется контроль за договорными обязательствами контрагентов (покупателей, заказчиков)	Да
12. Имеется перечень налогов, уплаченных организацией	Да
13. Факты проведения налоговых проверок в течении отчётного периода и их результаты	Не проводились

Бухгалтерский учёт ведётся в организации согласно нормативным актам и разработанной учётной политике. Таким образом, опираясь на профессиональное суждение, можно считать неотъемлемый риск на ООО «ECCO» низким. Далее при разработке общего плана и программы аудита следует соотнести проведенную оценку неотъемлемого риска с существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности.

2.3. Порядок определения уровня существенности и оценки аудиторского риска

При подготовке общего плана и программы аудита аудитору следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Существенность формирует логическую последовательность и взаимосвязь между этапами аудита, объемом и содержанием аудиторских процедур, оценкой результатов собранных аудиторских доказательств и формой аудиторского заключения. Она определяет размер допустимой ошибки и, как следствие, форму составления аудиторского заключения. Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей. Для нахождения уровня существенности можно использовать табл. 6.

Таблица 6 – Определение уровня существенности искажения показателей ООО «ECCO»
Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1. Объем реализации	459873	5%	22994
2. Себестоимость реализованной продукции	389720	2%	7794
3.Валюта баланса	43055	2%	861
4. Валовая прибыль	70153	10%	7015
5.Кратк. дебиторская задолженность	27324	2%	546
Среднее	198025	5%	9901

Среднее арифметическое показателей

При расчете планового уровня существенности используются показатели с наименьшей долей отклонения от средней арифметической. В данном случае это показатели себестоимости и валовой прибыли.

Новое среднее арифметическое составит:

Следовательно, полученную величину допустимо округлить до 8 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве уровня существенности.

Различия между значением уровня существенности до и после округления составит

что находится в пределах 20%. Данная величина и является показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Проведение аудита всегда сопровождается определенным риском. Аудитор должен четко уяснить себе, в чем заключается аудиторский риск, его сущность, составные части, как его определить и его максимально допустимый уровень. Это очень важная проблема, так как от ее решения зависит согласие аудитора на проведение проверки финансовой отчетности или отказ от нее, составление плана проверки и ее сроков, выбор направлений, подходов, методов и приемов аудиторской проверки.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности, или, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле, когда на самом деле таких искажений в отчетности нет.

ПАР = ВХР × РК × РН,

где ПАР – приемлемый аудиторский риск;

ВХР – внутрихозяйственный риск;

РК – риск контроля;

РН – риск необнаружения.

ПАР = 0,9 × 0,5 × 0,1 = 0,04 или 4,5 %

В данном случае уровень аудиторского риска считается приемлемым, значит, план и программа аудита тоже будут приемлемыми.

2.4. Подготовка общего плана и программы аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности

Составим и оформим общий план аудита, в соответствии со стандартом «Планирование аудита» [20], на предприятии ООО «ECCO» (табл. 7).

Таблица 7 – Общий план аудита

Проверяемая организация	ООО «ECCO»
Период аудита	01.05. – 20.05.11 г
Количество человеко-часов	160
Руководитель аудиторской группы	Бердников
Состав аудиторской группы	Иванов
Планируемый аудиторский риск	4.5 %
Планируемый уровень существенности	47 тыс. руб.

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит учредительных и других общих документов предприятия (устав, приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы заседаний учредителей, штатное расписание и др.)	03.05 – 06.05	Бердников
2	Учетная политика предприятия (в целях ведения бухгалтерского учета; в целях налогообложения)	10.05 – 13.05	Иванов
5	Оценка финансового состояния	16.05 – 27.05	Иванов
4	Подготовка аудиторского отчета	30.05 – 31.05	Бердников

После составления общего плана в соответствии с правилом стандартом «Планирование аудита» [20] составляется и документально оформляется программа аудита, определяющая характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимые для осуществления общего плана аудита (табл. 8).

Таблица 8 – Программа аудита

Проверяемая организация	ООО «ECCO»
Период аудита	01.05. – 20.05.11 г
Количество человеко-часов	160
Руководитель аудиторской группы	Бердников
Состав аудиторской группы	Иванов
Планируемый аудиторский риск	4.5 %
Планируемый уровень существенности	47 тыс. руб.

№п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период	Исполнитель	Источники информации	Процедуры
1.	Аудит порядка формирования финансовых результатов
1.1.	Анализ учетной политики в части элементов, оказывающих влияние на процесс формирования финансовых результатов организации	Ежеквартально	Бердников	Учетная политика	Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету.
1.2.	Проверка правильности организации учета финансовых результатов и их распределения, проверка соблюдения методологии, принципов учета финансовых результатов	Ежеквартально	Бердников	Учетная политика, рабочий план счетов	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
1.3.	Проверка своевременности и полноты отражения финансовых результатов	Ежеквартально	Иванов	Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета	Пересчет, контроль документов, учетных записей
1.4.	Контроль первичных документов до регистров учета	Ежеквартально	Иванов	Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета	Пересчет, проверка учетных записей
1.5.	Проверка данных регистров учета финансовых результатов и сверка их со счетами в Главной книге	Ежеквартально	Иванов	Ведомости №16 и 16а, журналы-ордера «11,12,15, Главная книга	Пересчет, проверка учетных записей
1.6.	Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами	Ежеквартально	Бердников	Приказы, распоряжения	Наблюдение
2.	Аудит правильности учета прочих доходов и расходов
2.1.	Определение правомерности, полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов	Ежеквартально	Иванов	Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета	Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей
2.2.	Проверка оценки в бухгалтерском учете и отчетности прочих доходов и расходов	Ежеквартально	Иванов	Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета	Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей
2.3.	Проверка правильности используемой классификации для целей бухгалтерского и налогового учета	Ежеквартально	Иванов	Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета	Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей
2.4.	Проверка правильности и полноты раскрытия информации о прочих доходах и расходах	Ежеквартально	Иванов	Формы 1, 2, 3, 4, 5, пояснительная записка	Аналитические процедуры
3.	Аудит правильности налогообложения прибыли
3.1.	Проверка методологии ведения налогового учета доходов и расходов, а также формирования прибыли для целей налогообложения	Ежеквартально	Бердников	Приказ по учетной политике для целей налогообложения, формы регистров налогового учета	Анализ положения приказа по учетной политике для целей налогообложения
3.2.	Оценка правильности классификации доходов и расходов для целей налогообложения	Ежеквартально	Бердников.	Регистры налогового учета	Анализ регистров налогового учета
4	Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах	─	Бердников
4.1.	Проветка полноты раскрытия информации о доходах, расходах. Прибыли (убытка)	Ежеквартально	Иванов	Квартальные и месячные отчеты производства. Прогнозы прибыли, бухгалтерская отчетность за предыдущие годы	Аналитические процедуры
4.2.	Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции, прочих доходов и расходов и факторов, влияющих на них	Ежеквартально	Бердников	Бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия за разные отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, форма№2	Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры

2.5. Оформление аудиторских доказательств

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудит планируется и проводятся таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе.

При проведении аудита на первом этапе составляется вопросник (табл. 9), в котором отражаются основные вопросы аудита финансовых результатов деятельности предприятия.

При этом вопросник может составляться по отдельным составляющим формирования финансовых результатов: учету выручки от продаж продукции, услуг; учету себестоимости произведенной продукции и услуг и др.

Таблица 9 – Вопросник для проведения аудита финансовых операций и финансовых результатов деятельности ООО «ЕССО»

№	Критерий оценки	Вопрос	Да	Нет	Нет ответа	Прим.
1	Реальность	Подтверждается ли учет продаж товаров соответствующими документами: счетом-фактурой, товарно-транспортными накладными, показаниями контрольно-кассовых машин?	√
2	Реальность	Все ли счета регистрируются в учете?	√
3	Полнота	Возможно ли наличие неучтенных товаров?			√
4	Полнота	Возможно ли неоприходование денежных средств в кассу?			√
5	Полнота	Являются ли документы отгрузки бланками строгой отчетности?		√
6	Реальность	Возможны ли ошибки при выписке счетов на отгрузку?	√
7	Разрешение	Обязательно ли наличие письменного разрешения руководителя на отпуск товаров?		√
8	Разрешение	Имеется ли утвержденная форма на отпуск товаров?	√
9	Своевременность	Возможно ли несовпадение дат на документах продаж и отражения в учете?		√
10	Оценка	Возможен ли отпуск товара при наличии большого риска платежа?		√
11	Классификация	Производится ли сопоставление результатов продаж по материальным отчетам и документам на продажу?	√
12	Обобщение	Проводится ли независимое сопоставление журналов-ордеров и перенесение итогов в Главную книгу?			√
13	Контроль	Проводиться ли независимое сопоставление отчетных документов с исходными материалами			√

Информация о работе Аудит и анализ финансовой отчетности