Аудит и анализ финансовой отчетности

 

На втором этапе изучается  формирование доходов и расходов. Необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о доходах и расходах, связанных  с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается  из финансового результата от обычных  видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результата отчетного периода.

Счета 90 «Продажи»  и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для  систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению  обычных видов деятельности организации. На счете 90 «Продажи» формируется  финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все чрезвычайные доходы и расходы.

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи»  и 91 «Прочие доходы и  расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» находят  отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Прямо на счет 99 «Прибыли и убытки» также относятся суммы платежей налога на прибыль.

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки»  выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет.

Все эти операции регистрируются в  учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения участников общества с ограниченной ответственностью.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

- наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

- правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организации;

- правильность отражения данных о бартерных сделках;

- правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;

- правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

- правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

- правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

- правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

- правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

- правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;

- правильность ведения бухгалтерского и налогового учета по счету 90;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 90;

- правильность реформации баланса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ ООО «ECCO»

3.1. Разработка методики аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «ECCO»

 

Первым этапом при проведении аудита было ознакомление с системой внутреннего контроля организации бухгалтерского учета. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель ООО «ЕССО». Бухгалтерия ООО «ЕССО» работает как структурное подразделение. Учетная политика составлена в соответствии с законодательством РФ и НК РФ.

Бал составлен  вопросник (табл. 9), в котором отражаются основные вопросы аудита финансовых результатов деятельности предприятия. Результаты вопросника показывают, что на предприятии ООО «ЕССО» имеются определенные недочеты в организации учета продаж продукции и формировании финансовых результатов.

На втором этапе изучалось формирование доходов и расходов. Выборочно были проверены договора на оказание услуг ООО «ЕССО». Суммы в счетах на оплату соответствуют суммам в счет фактурах. Доходы и расходы ООО «ЕССО» относит в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Выявленные на первом этапе недочеты в организации  учета бухгалтерских операций по продажам продукции и услуг говорят  о необходимости проведения аудита исходных данных для формирования финансовых результатов «Отчета о прибылях и убытках» по статьям: Доходы и расходы по обычным видам деятельности» (Выручка нетто от продажи продукции и услуг); «Себестоимость проданной продукции и услуг»; «Управленческие расходы».

Помимо проверки достоверности  бухгалтерского учета, первичных сводных  и итоговых отчетных документов ООО «ЕССО», выборочно была проведена проверка первичных материалов по учету затрат и оплаты труда.

В ходе выборочной проверки личных дел работников, а отмечено, что трудоустройство проведено в соответствии с законодательством и закреплено приказом с датой трудоустройства и оговоренной ставкой оплаты, рост ее закрепляется приказом руководителя, бухгалтер этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствовался.

Проверка табелей учета  рабочего времени показала, что включения  в них вымышленных (подставных) лиц  нет, так как в нарядах и  табелях учета фамилии совпадают  с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам, повторения одних и тех же фамилий в нескольких расчетно – платежных ведомостях не обнаружено.

Система внутреннего контроля – совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку:

а) соблюдения требований законодательства;

б) точности и полноты документации бухгалтерского учета;

в) своевременности подготовки достоверной  бухгалтерской отчетности;

г) предотвращения ошибок и искажений;

д) исполнения приказов и распоряжений;

е) обеспечения сохранности имущества организации.

Далее представлены различные оценки аудиторской проверки (табл. 10-14).

 

 

Таблица10 – Оценка надежности контрольной среды

№ п/п	Фактор (вопрос)	Ответ	Оценка фактора
			высокая	средняя	низкая
1.	Стиль и основные принципы управления
1.1.	Отношение руководства  к предпринимательскому риску	умеренность		+
1.2.	Отношение руководства  к бухгалтерскому учету и отчетности	понимание роли	+
1.3.	Приоритетность для  руководства СВК	высокая	+
1.4.	Готовность руководства  к исправлению ошибок и нарушений	высокая	+
1.5.	Понимание руководством значения бухгалтерской отчетности	руководство уделяет  большое внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетностью	+
Итого по пункту 1			4	1	0
2.	Организационная структура
2.1.	Соответствие организационной структуры масштабу бизнеса	полное соответствие	+
2.2.	Организационное закрепление  функций внутреннего контроля	отдельные функции внутреннего  контроля закреплены за отдельными подразделениями (сотрудниками)		+
2.3.	Организационный уровень, на котором происходит разработка стратегии и санкционирования хозяйственных операций	закреплен высшим руководством в документальном виде	+
2.4.	Участие руководства  в контроле за обработкой данных	недостаточное			+
Итого по пункту 2			2	1	1
3.	Распределение ответственности и полномочий
3.1.	Наличие должностных  инструкций	разработаны	+
3.2.	Подразделение полномочий сотрудников, отвечающих за хранение и  учет продукции	разделены	+
Итого по пункту 3			2	0	0
4.	Кадровая политика
4.1.	Наличие кадровой службы	имеется	+
4.2.	Подбор кадров	в соответствии с кадровой политикой	+
4.3.	Наличие системы повышения  квалификации	имеет ограниченный характер		+
4.4.	Образование, опыт, квалификация и компетентность персонала	высокий уровень	+
4.5.	Текучесть кадров, занятых в учете	низкая	+
4.6.	Загруженность персонала, занятого в учете	средняя		+
Итого по пункту 4			4	2	0
Итого оценок			12	4	1
Итоговая оценка контрольной  среды			высокий уровень

 

Таблица 11 – Оценка организации и применения процесса оценки рисков аудируемым лицом

№ п/п	Фактор (вопрос)	Ответ	Оценка фактора
			высокая	средняя	низкая
1.	Наличие отдела внутреннего  контроля	Да	+
2.	Анализ риска на предмет  их контроля организацией	Да	+
3.	Контролируемые риски  уменьшаются путем применения процедур контроля	Да	+
4.	Деятельность, связанная  с неконтролируемыми рисками  сокращается в масштабах	Да	+
5.	Анализ хозяйственного права: законодательные и нормативные  акты, связанные с деятельностью	Да, неизменны в течение  ряда лет	+
6.	Анализ внедрения новых  технологий производства продукции	Да	+
7.	Проведение плановой инвентаризации имущества и обязательств	Да, но небольшие отклонение от плана		+
8.	Изменения в учетную  политику вносятся в соответствии с  требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету	Да	+
9.	Контроль за отражением финансово-хозяйственных операций в учете только на основании первичных  документов	Да	+
10.	Проверка обоснованности исправлений в бухгалтерском  учете	Да	+
11.	В случае обнаружения  ошибок изменения в бухгалтерскую отчетность вносятся с соблюдением установленного порядка	Да	+
12.	Анализ влияния факторов риска на показатели деятельности организации	Да	+
13.	Оптимизация нагрузки на сотрудников, обеспечивающая постоянное повышение квалификации	Выборочно		+
14.	Обеспечение доступа  максимального количества служащих к актуальной информации по законодательству	Да	+
15.	Стимулирование служащих в зависимости от влияния их деятельности на уровень риска	Проводится по конкретным группам работников		+
Итого оценок			12	3	0
Итоговая оценка организации  процесса оценки рисков аудируемым лицом			высокая

 

 

 

 

Таблица 12 – Оценка надежности информационной системы, связанной с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности

№ п/п	Фактор (вопрос)	Ответ	Оценка фактора
			высокая	средняя	низкая
1.	Форма бухгалтерского учета	в соответствии с установленными требованиями	+
2.	Автоматизация учета	полная	+
3.	Организация бухгалтерской  службы и распределение обязанностей	высокая	+
4.	Квалификация и опыт работы главного бухгалтера	высшее экономическое  образование, опыт работы более 5 лет, квалификационный аттестат	+
5.	Организация документооборота	имеется график документооборота и план документации	+
6.	Соответствие учетной  политики требованиям ПБУ	соответствует	+
7.	Инвентаризация имущества  и обязательств	имеется приказ о составе  инвентаризационной комиссии, небольшие  отклонения в проведении относительно плана		+
8.	Первичные документы	унифицированные формы  документов, разработанные самостоятельно, включают все обязательные реквизиты	+
9.	Регистры бухгалтерского учета	соответствуют установленным  требованиям	+
10.	Бухгалтерская отчетность	составляется в соответствии с планом отчетности в сроки, установленные  нормативными документами	+
Итого оценок			9	1	0
Итоговая оценка надежности информационной системы			высокий уровень