Аудит и анализ финансовой отчетности

- установление обоснованности оценки статей отчетности, которое заключается в арифметической проверке отдельных итогов, включенных в отчетность, и подтверждении соблюдения методологических принципов формирования показателей отчетности;

- подтверждение правильности корреспонденции и отражения сумм на счетах бухгалтерского учета, предусматривающее проверку соответствия применяемых счетов и корреспонденции требованиям Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению;

- установление правильности разграничения хозяйственных операций, означающее выяснение соответствия периодов совершения хозяйственных операций периодам отражения их в учете;

- подтверждение арифметической точности статей отчетности, предполагающее арифметическую проверку точности отражения статей отчетности и соответствия их данным учетных регистров;

- установление раскрытия отчетности, которое предусматривает проверку правильности отражения остатков и оборотов по счетам и относящихся к ним фактов хозяйственной деятельности предприятия в отчетности [13].

Конкретные задачи аудита формулируются  в развитие его главных задач  применительно к проверке однородных групп хозяйственных операций, определенных видов имущества и обязательств, отдельных счетов.

Объектом аудиторской проверки является бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерскою учета по установленным формам. Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции и события в деятельности организации в разных аспектах.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с достаточной степенью уверенности сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета  экономического субъекта документам и  требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская  организация о деятельности экономического субъекта.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая  в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Понятие разумной уверенности – это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

- в ходе аудита применяются  выборочные методы и тестирование;

- любые системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие  сговора);

- преобладающая часть аудиторских  доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Ограничивает надежность аудита и  тот факт, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

- сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

- подготовки выводов, сделанных  на основе аудиторских доказательств, например при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для формулирования выводов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении операций между аффилированными лицами).

Для таких случаев в некоторых  правилах (стандартах) аудиторской деятельности определены особые процедуры, которые в силу содержания отдельных предпосылок обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии:

- необычных обстоятельств, увеличивающих  риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх того, который ожидался бы при обычных условиях;

- признака, указывающего на наличие какого-либо существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Основная цель аудита финансовых отчетов  — объективная оценка достоверности, полноты и точности отражения  в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным актам.

Под достоверностью бухгалтерской  отчетности понимается такая степень точности данных отчетности, которая позволяет квалифицированному пользователю информации отчетности делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности аудируемых организаций и принимать соответствующие обоснованные решения.

Основная цель аудита может дополняться  обусловленными договором с клиентом выявлением резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

В ходе аудиторской проверки устанавливаются  правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность пояснений к ним. При этом устанавливают: все ли активы и пассивы отражены в отчете; все ли документы использованы в отчете; насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибылях и убытках аудитор  проверяет для установления правильности расчета общей (бухгалтерской) и налогооблагаемой прибыли.

Аудитор должен проверить:

- полноту выполнения решений  собственников предприятия об  изменении объема уставного капитала;

- тождество данных синтетического  и аналитического учета по  счетам актива и пассива баланса;

- полноту отражения в отчетности  дебиторской и кредиторской задолженностей.

В процессе подготовки аудиторского заключения проверяется:

- соблюдение принятой на предприятии  учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества;

- правильность отнесения доходов  и расходов к отчетным периодам;

- разграничение в учете текущих  затрат на производство и капитальных вложений;

- обеспечение тождества данных  аналитического учета оборотам  и остаткам по счетам аналитического  учета на первое число каждого месяца.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен решать ряд задач и составить мнение по следующим вопросам:

1) общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации;

2) обоснованность: существуют ли  основания для включения в  отчетность указанных там сумм;

3) законченность: включены ли  в отчетность все надлежащие  суммы; в частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании;

4) оценка: все ли статьи правильно  оценены и безошибочно подсчитаны;

5) классификация: есть ли основания  относить сумму на тот счет, на который она записана;

6) разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты  составления баланса или непосредственно  после нее, к тому периоду,  в котором были произведены;

7) аккуратность: соответствуют ли  суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге;

8) раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним.

Для реализации этих целей аудитор  может использовать различные способы накопления необходимой информации.

Аудиторы (аудиторские фирмы) в  процессе своей деятельности решают также ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:

- проверка ведения бухгалтерского  учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

- помощь в организации бухгалтерского  учета; 

- помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- помощь в налоговом планировании  и расчете налогов; консультирование  по отдельным вопросам ведения  учета и составления отчетности;

- экспертные оценки и анализ  результатов хозяйственной деятельности;

- консультирование по широкому  кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.;

- разработка учредительных документов  и др.;

- предоставление информации о  будущих партнерах;

- информационное обслуживание  клиентов;

- другие услуги.

Осуществляя проверку, независимые  аудиторы выполняют две основные функции: функцию высококлассного  сборщика и оценщика свидетельств для  подтверждения полноты, истинности и арифметической точности представленной в финансовом отчете информации и проверку соответствия расшифровок и оценок в финансовом отчете общепринятым принципам учета.

Роль оценочной функции – интерпретации фактов, подтверждающих выводы составителя финансового отчета, и оценки выводов – сильно возросла в последние два десятилетия. Отчасти это явилось следствием успешного совершенствования администрацией своих структур внутреннего контроля, что обеспечивает получение технически достоверной информации.

Аудиторы часто считают более целесообразным проверить систему внутреннего контроля, чтобы получить свидетельства эффективности ее организации и работы, нежели подвергать проверкам информацию, выданную этой системой учета. Еще одной причиной смещения акцентов в аудите является количественный рост сложных сделок, сделок нового типа и необходимости оценивать способ их отражения в отчетности администрацией.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ПОДГОТОВКА  И ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ  ОТЧЕТНОСТИ ООО «ЕССО»

2.1. Краткая  характеристика ООО «ECCO»

История обувного бренда Ecco началась в 1963 году в Дании, в городке Бредебро. С создания небольшой фирмы и  строительства фабрики началось развитие известного сейчас во всем мире бренда.

За 40 лет маленькая  частная фирма сумела превратиться в крупный международный концерн. На заводах, в магазинах и представительствах компании работают более 13000 человек. Обувь ECCO представлена в 97 странах и ежегодно в мире продается почти 15 миллионов пар обуви ECCO.

Компания постоянно стремится  удивить своих покупателей, угадывая их желания и не снижая при этом высокое качество своей продукции. И сегодня Карл Тусби был бы так же горд за качество ежегодно производимых и продаваемых по всему миру миллионов пар обуви ЕССО, как он был горд за качество своей первой пары, созданной им на заводе в Бредебро.

В табл. 3 приведены основные показатели финансово-экономической деятельности ООО «ECCO» за 2008-2010 гг.

Таблица 3 – Основные показатели финансово-экономической деятельности ООО «ECCO» за 2008-2010 гг.

Показатели	2008г., тыс. руб.	2009г., тыс. руб.	2010г., тыс. руб.	Отклонение: прирост (+), снижение (-) 2010-2008 гг.		Отклонение: прирост (+), снижение (-) 2010-2009 гг.
				тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Выручка (нетто) от реализации работ и услуг, тыс. руб.	287456	422118	459873	172417	160	37755	109
Себестоимость реалии-зованных товаров, тыс. руб.	246789	357256	389720	142931	158	32464	109
Коммерческие и управленческие расходы, тыс. руб.	37890	45066	55305	17415	146	10239	123
Прибыль от продаж, тыс. руб.	2777	19796	14848	12071	535	-4948	75
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	2222	16004	11712	9490	527	-4292	73
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль отчетного периода), тыс. руб.	1743	13125	8704	6961	499	-4421	66
Производительность труда  одного работника, тыс. руб. / чел.	221	324	353	132	160	29	109
Средняя величина оборотных  средств, тыс. руб.	41232	39854	38792	-2440	94	-1062	97
Средняя величина собственных  средств, тыс. руб.	243	235	250	7	103	15	106
Рентабельность продаж, %	0,61	3,11	1,89	1,29	312	-1,22	61
Рентабельность активов, %	4,20	32,74	22,29	18,09	530	-10,45	68
Рентабельность общая, %	0,77	3,79	2,55	1,77	329	-1,24	67
Рентабельность производственной деятельности, %	16,48	18,16	18,00	1,52	109	-0,15	99
Уставный капитал, тыс. руб.	200	200	200	0	100	0	100