Вывод аудитора: На основании изучения приказа  об Учётной политике на ООО "Ярэластомер" можем заключить, что в данном документе отражены практически все существенные аспекты, необходимые для рациональной организации учёта затрат.

     Рекомендации  аудитора: внести соответствующие исправления  в Учётную политику ООО "Ярэластомер", то есть ввести пункт применения ПБУ 18 в организации, особенности отнесения процентов по кредиту на счета затрат, рекомендуется введение пункта «Формирование расходов и финансовых результатов». 
 

     3.2. Проверка правильности отражения в учете выручки от продажи продукции (работ, услуг)

     Цель: проверка правильности формирования и  отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

     Источники информации: Учетная политика ООО "Ярэластомер", Рабочий план счетов, регистры аналитического и синтетического учета по сч.62, 90/1, 90/3 и др., ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, выписки банка, договор.

     В ходе изучения предоставленных документов по данному вопросу, были рассмотрены  Учетная политика ООО "Ярэластомер", после чего был составлен РД-7 (Таблица 9). Помимо этого все факты получения выручки ООО "Ярэластомер" документально подтверждены в порядке, установленном законодательством РФ.

     В ходе аудита отражения выручки от продажи продукции было установлено, что финансовый результат от основной деятельности предприятия – это реализация покупных товаров. Была проведена выборочная проверка оформления первичных документов по реализации услуг, работ, товаров собственного производства. С организацией ОАО "Уфимский завод эластомерных материалов, изделий и конструкций" был заключен Договор на поставку продукции (см. Приложение 12), в котором указаны все необходимые пункты и условия: обязанности сторон, порядок расчетов, цена продукции, переход права собственности на продукцию, ответственность сторон по договору, порядок рассмотрения споров, реквизиты и подписи сторон. По трем товарно-транспортным накладным (см. Приложение 10) по отгрузке продукции ОАО "Уфимский завод эластомерных материалов, изделий и конструкций" были выставлены 3 счет-фактуры (см. Приложение 11). При аудите были проверены первичные документы по реализации продукции на наличие обязательных реквизитов (см.табл.11,с.37), для этого проверим соответствующие документы.

     Таблица 11

     РД-8

      Результаты  проверки правильности оформления первичных  документов

     по  отгрузке продукции

     Вывод аудитора: на ООО «Ярэластомер» в первичных документах по учёту отгрузки продукции заполняются практически все обязательные реквизиты.

     Исходя  из устного опроса работников отдела маркетинга, было выявлено, что счет организации-покупателю выставляется исходя из следующих позиций: работает ли покупатель по предоплате (полной или частичной), является ли покупатель постоянным, не числится ли на данном покупателе дебиторская задолженность. ООО "Ярэластомер" работает по предоплате, соответственно ему была предоставлена скидка. В ходе аудиторской проверки Договора поставки, было выявлено неполное отражение необходимой в договоре информации, в том числе касаемо предоставленных скидок покупателю. Исходя из этого, было выявлено нарушение, связанное с ненадлежащим образом санкционирования условий продажи продукции уполномоченным на это сотрудником экономического субъекта, так как предоставленная скидка не была указана и утверждена. Для этого были проверены соответствующие документы и составлен Рабочий документ 9 (см.табл.12, с.38).  

     Таблица 12

     РД-9

     Результаты  проверки правильности отражения цен на отгруженную продукцию

     Вывод аудитора: Не отражена в документах предоставленная скидка 10 % покупателю.

     В ходе проверки аудитору также необходимо удостовериться, что на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже. При проведении этого теста необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: данные по реально совершенным операциям не отражены в учете; на счетах отражены фиктивные операции.

     Подобные  ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению  налогооблагаемой базы, что будет считаться неправомерным. Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля.

     При проверке достоверности отражения  сумм от продажи продукции, товаров  следует выборочно сверить ряд  записей в регистрах учета  продаж с данными первичных документов. Для определения достоверности  отражения в регистрах правильнее рассмотреть налоговые регистры, суммы по которым в дальнейшем будут составлять налогооблагаемую базу. В ходе проверки были проверены суммы по накладным, счету-фактуре и данные Регистра учета доходов текущего периода, и составлен Рабочий документ (РД-10) (см.табл.13, с.39).

     Таблица 13

     РД-10

     Результаты  проверки полноты  и достоверности  сумм от продажи продукции

     Вывод: Суммы от продажи продукции в регистрах налогового учета отражены достоверно, отклонений выявлено не было. На счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже.

     По  данным проверки установлено, что по данным операциям покупатель внес предоплату в сумме 248612,37 рублей (Согласно Выписке из лицевого счета (см. Приложение 15) за 28.12.2007), таким образом, отгруженная продукция была оплачена заранее, что указано в Счет-фактурах (Приложение 11), то есть оплата продукции отражена верно и полно.

       Была проведена проверка наличия документов, подтверждающих своевременность и правильность отражения выручки от основной деятельности ООО «Ярэластомер».

     Проверим  правильность отражения выручки  на счетах бухгалтерского учета. Выручка  формируется на сч.90/1 «Выручка» в корреспонденции со сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Проводка имеет вид: Дебет 90/1 «Выручка», Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму реализации продукции (товаров, услуг).

     Проведем  арифметическую проверку сформированной выручки по данным аналитического и синтетического учета и отчетности. Полученные результаты  отразим в Рабочем документе (РД-11) (см.табл.14, с.40) 

     Таблица 14

     РД-11

     Порядок формирования и арифметическая проверка выручки  в ООО "Ярэластомер» за 2008 год

     Из  выше представленной таблицы видно, что арифметическая проверка не выявила отклонений. Отсюда следует вывод о правильности формирования и отражения на счетах выручки от реализации продукции (услуг) и, следовательно, правильного отражения в отчетности, что не приводит к искажению информации. Но для более точного заключения необходимо более глубокое изучение и более детальная проверка сумм формирования выручки от продаж, работ, услуг.

     Корреспонденция счетов на предприятии отражена корректно, суммы по соответствующим счетам совпадают. Отраженная выручка на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (см. Приложение 16) соответствует отражению по счету 90 "Выручка". То есть арифметических и методологических ошибок в учете выручки на предприятии не выявлено.