Аудит формирования финансовых результатов на примере OOО Ярэластомер

     ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливают правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах коммерческих организаций по законодательству РФ. Здесь также указываются каналы поступления / выбытия, признание доходов и расходов, а также отражение доходов и расходов в бухгалтерской отчетности.

     Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

     Положение предусматривает отражение в  бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного или взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Третий  уровень включает в себя методические рекомендации и указания по формированию бухгалтерской отчетности, в том числе Отчета о прибылях и убытках, отражению финансовых результатов.

     Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» устанавливает, что бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета. Здесь также даются указания об объемах форм бухгалтерской отчетности,  о составлении и представлении бухгалтерской отчетности, в том числе Отчета о прибылях и убытках, представлены типичные формы отчетности.

     Приказом  Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» предусмотрен раздел VIII «Финансовые результаты». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

     Таким образом, для достижения цели аудита - сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам, необходимо применение методических приемов и процедур, которые будут рассмотрены далее. Отраженные в учете и отчетности прибыли и убытки непосредственно влияют на принятие управленческих решений в будущем собственниками, инвесторами и другими заинтересованными пользователи, поэтому подтверждение их достоверности и контроль их отражения в учете – важная задача предприятия. Данную задачу организация может решать как с помощью внутренних ресурсов (система внутреннего контроля), так и с помощью независимых аудиторов, что в определенных законодательством случаях является обязательным. Таким образом, следует подчеркнуть особое значение аудита финансовых результатов в настоящее время.

 

1.3 Этапы проведения аудита финансовых результатов и используемые методические приемы 

     Работы  при проведении аудита бухгалтерской  отчетности можно разделить на три  последовательных этапа: ознакомительный; основной; заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки

     Основной  задачей аудита финансовых результатов  является установление правильности определения  и отражения в учете прибыли (убытков) от продажи товаров, продукции, работ услуг. На ознакомительном этапе проводится аудиторская проверка окончательных записей по итогам отчетного года и проверяется, как закрывается результат от обычных видов деятельности. Аудитору следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90 "Продажи". Необходимо проверить, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, то есть перенесено ли сальдо по счету 90 "Продажи" на счет 99 "Прибыли и убытки". Необходимо уделить внимание реформации годового баланса.

     Основной – аудитор обобщает всю полученную информацию и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках": выручка, себестоимость, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж. Проверяется правильность формирования и использования различных фондов и резервов созданных в организации, сопутствующих учредительных документов и положений.

     После этого необходимо приступить к изучению операций, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Чтобы выяснить обоснованность отражения в учете соответствующих доходов и расходов, аудиторам следует сначала изучить различные документы, удостоверяющие факт их возникновения и величину.

     При проверке правильности составления отчета о прибылях и убытках необходимо учитывать, что:

     - по стр. 200 "Постоянные налоговые  обязательства (активы)" отражаются  суммы, сформированные по счету  99, субсчет "Постоянное налоговое  обязательство";

     - по стр. 141 "Отложенные налоговые  активы" - обороты по кредиту счета 77 за вычетом дебетовых оборотов;

     - если кредитовый оборот по  счету 77 превышает дебетовый,  то аудитор должен просмотреть,  что стр. 142 "Отложенные налоговые  активы" отрицательная и вписана  в отчет о прибылях и убытках  в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он должен быть учтен со знаком "минус".

     Основные  виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита финансовых результатов заключаются  в следующем:

1) нарушения  порядка составления формы №  2 "Отчет о прибылях и убытках" в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета; 
2) неверное отнесение доходов в составе прочих доходов;

3) неверное  отнесение расходов в составе  прочих расходов;

4) неверная  корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов.

     На  заключительном этом этапе аудитор формирует мнение по результатом проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

     Следует обратить внимание, что в соответствии с Правилом (Стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора [13].

     Таким образом, на всех трех этапах аудита финансовых результатов необходимо применять  перечень процедур получения аудиторских  доказательств, предусмотренных Стандарт № 5: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица), аналитические процедуры. Характеристика процедур проверки представлена в таблице (см.табл.3, с.16-18).

     Таблица 3

     Перечень  процедур получения  аудиторских доказательств  и их содержание при  проведении аудита финансовых результатов

 

     В дополнение к указанным в таблице  применениям процедуры инспектирование при проведении аудита финансовых результатов следует отметить еще некоторые направления:

     - проверка правильности формирования  регистров аналитического и синтетического  учета;

     - проверка достоверности данных, отраженных в Отчете о прибылях и убытках данным бухгалтерского учета;

     - проверка соответствия данных  бухгалтерского и налогового  учета;

     - нормативная проверка правильности бухгалтерского учета налога на прибыль;

     - нормативная проверка правильности бухгалтерского учета использования финансовых результатов, в том числе: начисления дивидендов; формирования резервного фонда;

     - другие проверки записей и  документов, связанных с формированием,  отражением в учете и отчетности  финансовых результатов.

     Таким образом, правильное исчисление выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции, выручки и расходов, связанных с реализацией другого имущества, объективно предполагает точный подсчет финансового результата по этим операциям. Аудитору необходимо проверить данный участок учета по формированию финансовых результатов, применяя при этом соответствующие процедуры, рассмотренные в данной части работы.

 

2. Методика проведения аудита абсолютных финансовых результатов ООО "Ярэластомер" 

2.1 Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля по учету абсолютных финансовых результатов 

     Масштаб и особенности систем учета и  внутреннего контроля, а также  степень их формализации должны соответствовать  размерам экономического субъекта и  особенностям его деятельности. Аудитор  в ходе аудиторской проверки обязан в достаточной мере убедиться  в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную часть проверяемого экономического субъекта. Особенности системы внутреннего контроля могут способствовать формированию такой убежденности.

     Оценка  СВК экономического субъекта предусматривает следующие этапы:

      - общее знакомство с СВК;

      - первичная оценка надежности СВК;

      - подтверждение достоверности оценки СВК (аудиторские организации могут принять решение об использовании большего количества этапов оценки СВК и проводить оценку более детально и тщательно, чем предписывается в данном разделе).

     Основные  требования, предъявляемые к изучению и оценке аудитором систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля сформулированы в правиле (стандарте) N 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности".

     Система внутреннего контроля - процесс, организованный и осуществляемый представителями  собственника, руководством, а также  другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей [13].

     Система внутреннего контроля включает следующие  элементы:

      - контрольная среда;

      - процесс оценки рисков аудируемым лицом;

      - информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

      - контрольные действия;

      - мониторинг средств контроля [13].

     Контрольная среда включает позицию, осведомленность  и действия представителей собственника и руководства относительно системы  внутреннего контроля аудируемого  лица, а также понимание значения такой системы для деятельности аудируемого лица. Контрольная среда аудируемого лица оказывает влияние на сознательность сотрудников в отношении контроля. Она является основой для эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка.

     Оценка  рисков аудируемым лицом - процесс выявления  и, по возможности, устранения рисков хозяйственной  деятельности, а также их возможных  последствий. Для целей финансовой (бухгалтерской) отчетности важен вопрос, каким образом в процессе оценки рисков аудируемым лицом руководство выявляет риски, имеющие отношение к финансовой (бухгалтерской) отчетности, определяет их значение, оценивает вероятность их возникновения и принимает решение относительно того, как управлять ими.