Аудит формирования финансовых результатов на примере OOО Ярэластомер

     По  результатам проверки можно сделать  вывод, что разработанная на предприятии  типовая схемы корреспонденции  счетов по дебету и кредиту счета 90 в части отражения выручки и списания себестоимости для отражения хозяйственных операций соответствует нормам законодательства, регулирующим бухгалтерский учет в части отражения хозяйственных операций по расчетам с покупателями и заказчиками и списания себестоимости проданной продукции.

 

3.4. Проверка правильности учета прочих доходов и расходов, произведенных организацией

     Цель: формирование мнения о правильности учета прочих доходов и расходов.

     Источники информации: Учетная политика ООО «Ярэластомер», Рабочий план счетов, регистры аналитического и синтетического учета по сч.91/2.

     Согласно  Рабочего плана счетов и Учетной политики организации для учета прочих расходов организации предусмотрен счет 91-2 "Прочие расходы" и счет 91-3 "НДС".

     В ходе проверки было установлено, что  прочие расходы организации состоят  из следующих групп: проценты по долговым обязательствам, просроченная дебиторская задолженность и прочие внереализационные расходы.

     При проверке внереализационных расходов было выявлено, что в их состав входят только проценты по долговым обязательствам, в которые включаются: 
- проценты банку за ведение расчетного счета

     - проценты банка за услуги клиент-банк

     - проценты банку по кредиту.

     Наибольшую  долю в статье "Проценты по долговым обязательствам" занимают проценты по кредиту. В ходе аудита установлено, что проценты в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату уплаты процентов могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а свыше ставки рефинансирования – относятся на прочие расходы без ее уменьшения.

     Данные  первичных документов и налоговых  регистров по учету прочих расходов совпадают. При проверке Кредитного договора ООО "Ярэластомер" и банком "Промсвязьбанк" было установлено наличие всех необходимых реквизитов, все обязательные пункты договора соответствуют законодательству РФ, расчет процентов верен. При проверке соответствия сумм начисленных и уплаченных процентов по договору кредита регистрам налогового учета, был составлен следующий Рабочий документ (РД-15) (см. табл.18, с.49).

 
 

     Таблица 18

     РД-15

     Проверка  соответствия сумм начисленных  и уплаченных процентов  по долговым обязательствам

     Вывод аудитора: Начисленные проценты по кредиту отражаются верно и в  полном объеме.

       В ходе проверки прочих внереализационных расходов было установлено, что в их состав входит, в основном, получение прочих услуг. Все необходимые документы по их получению в организации имеются и соответствуют законодательству РФ.

     Прочие  доходы организации составляют не значительную сумм по сравнению с соответствующими прочими расходами, а прочие доходы, принимаемы в расчет налогооблагаемой базы составляют 312.00 рубля (см. Приложение 18), что намного ниже уровня существенности.

     Для выявления сальдо прочих доходов  и расходов в Рабочем плане счетов организации предназначен субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов /расходов». Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» должны производиться накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы», подобно счету 90 «Продажи», сальдо на отчетную дату иметь не должен.

     Для проверки правильности определения  финансового результата от прочей деятельности организации и отражения его  на счетах организации проанализируем Оборотно-сальдовую ведомость по счетам 91, 99 (см. Приложение 24, 9), а так же Отчет о прибылях и убытках (см. Приложение 8). Результаты проверки оформим в Рабочий документ 16 (см. табл. 19, с.50).

     Таблица 19

     РД-16

     Проверка  правильности определения  финансового результата от прочей деятельности организации

 

     Вывод аудитора: В налоговом учете выполняется  тождественность всех показатель, несоответствий не выявлено. Корреспонденция счетов по отражению прочих доходов и расходов составлена в организации верно.

 

     3.5 Аудит налога на прибыль и применения ПБУ 18/02 в ООО  "Ярэластомер"

     Цель: установление соответствия порядка исчисления налога на прибыль требованиям налогового законодательства и установление соответствия правильности применения ПБУ 18/02 требованиям налогового законодательства. В настоящий момент в ПБУ 18 внесены изменения, которые вступают в силу

     Источники информации: Главная книга, Оборотно - сальдовая ведомость, Приказ об Учетной  политике организации, Бухгалтерский  баланс, Отчет о прибылях и убытках, Декларация по налогу на прибыль, регистры учета доходов и расходов организации, Главная книга по счету 68.

     Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В соответствии с Ч.2 НК РФ гл. 25 «Налог на прибыль организации» прибылью признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

     Ранее в пункте 3.4 данной работы были изучены прочие доходы и расходы организации, проверены их суммы на счету бухгалтерского учета. Данные этих проверок не выявили нарушений и отклонений от законодательства.

     ООО "Ярэластомер" согласно Учетной политике (см.Приложение 2) избирает следующий метод исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль: ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, то есть перед тем, как перейти к этапу проверки исчисленного налога на прибыль, необходимо удостовериться в правильности отражения и формирования фактически полученной прибыли.

     В ходе проверки полученной прибыли необходимо сопоставить данные налогового и бухгалтерского учета доходов и расходов. В ходе проверки необходимо проанализировать данные Декларации по налогу на прибыль (см. Приложение 20), Отчета о прибылях и убытках (см.Приложение 8), а так же регистры налогового и бухгалтерского учета. Полученные результаты отразим в Рабочем документе 17 (см.табл.20, с.51)

 

      Таблица 20

     РД-17

     Сопоставление данных налогового и  бухгалтерского учета

     Вывод: при сопоставлении данных налогового и бухгалтерского учета выявлены отклонения, которые возникают вследствие возникновения отложенных налоговых активов и обязательств. Данные Декларации по налогу на прибыль совпадают с данными регистров налогового учета. Так же данные Отчета о прибылях и убытках совпадают с данными регистров бухгалтерского учета.

     Причины отклонений, выявленных в ходе проверки показателей дохода и расхода  по данным бухгалтерского и налогового учета, объясняются разным порядком признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

     Проверим  правильность расчета Текущего налога на прибыль по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (см.Приложение 8) и регистров по сч.09, 77, 68 (см.Приложение 22, 23). Результаты проверки оформим в РД-19 (см.табл. 22, с.54-55)

     Таблица 22

     РД-19

     Проверка  правильности расчета  текущего налога на прибыль по данным бухгалтерского учета