Аудит формирования финансовых результатов на примере OOО Ярэластомер

     Контрольные действия включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются, например, что необходимые меры предприняты в отношении рисков, которые могут препятствовать достижению целей аудируемого лица. Контрольные действия, осуществляемые вручную или с применением информационных систем, имеют различные цели и применяются на различных организационных и функциональных уровнях.

     Мониторинг  средств контроля включает наблюдение за тем, функционируют ли они и  были ли они изменены надлежащим образом в случае необходимости, и может включать такие мероприятия, как наблюдение руководства за тем, своевременно ли подготавливаются выверки расчетов с банками, оценка внутренними аудиторами соответствия действий персонала, занимающегося продажами, политике аудируемого лица в отношении определенных условий договоров с покупателями, осуществление надзора за соответствием действий персонала политике аудируемого лица в области этики или деловой практики.

       Таким образом,  в начале своей работы аудитору необходимо получить общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета.

     В качестве объекта исследования в курсовой работе будет изучено общество с ограниченной ответственностью «Ярэластомер». На сегодняшний день ООО «Ярэластомер» занимается оптовой продажей резинотехнических изделий.

     Общие сведения о ООО «Ярэластомер» полученные при ознакомлении аудитором с его деятельностью, отражены в Рабочем документе (РД-1) в таблице (см.табл.4, с.21-22). Для составления документа использовалась Учетная политика ООО «Ярэластомер» (см.Приложение 2)

     Таблица 4

     РД-1

    Общие сведения о ООО "Ярэластомер"

 

     Организация ежемесячно формирует и оформляет в печатном виде следующие виды документов и регистров налогового учета:

• вспомогательные и корректировочные справки
• регистры учета внереализационных  и операционных доходов и расходов
• регистры налоговой амортизации

     - регистры учета прямых расходов, приходящихся на НЗП, остатки на складе готовой продукции.

     На  предприятии организована система  исчисления налоговой базы при расчете  налога на прибыль, которая определяется на основе порядка группировки и  отражения объектов и хозяйственных операций одновременно и в бухгалтерском и налоговом учете организации.

     В работе рассматривается аудит формирования финансовых результатов и не затрагивается аспект их распределения и использования.

     В связи с необходимостью достоверного отражения имущественного положения и финансовых результатов деятельности, обеспечения требования рациональности учета, организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с правилами бухгалтерского учета, определяя доходы и расходы в бухгалтерском учете методом начисления.

     В случаях отступления от правил бухгалтерского учета организация раскрывает такие  факты в пояснительной записке  к бухгалтерской отчетности.

     После изучения основных особенностей ООО "Ярэластомер", учета хозяйственных операций в соответствии с Учетной политикой, можем приступить непосредственно к оценке системы внутреннего контроля.

     Чтобы описать СВК и таким образом  установить ее запланированную структуру  и состояние, аудитор использует в своей работе:

     1) сбор информации. Аудитор собирает все относящиеся к данному объекту проверки материалы: диаграммы, указания, инструкции, описания и т.д. Обычно он высылает клиенту список необходимых документов до начала проведения проверки, что помогает намного сократить время, а значит, и расходы на проверку;

     2) вопросные листы. Применение вопросных листов - один из наиболее распространенных приемов в деятельности аудитора. С помощью заранее заготовленных вопросов он может получить от клиента более детальную информацию относительно организации и действия внутренних проверок. Вопросные листы могут разрабатываться в закрытой (ответы «да», «нет») или в открытой (описание ответа) формах. Преимущество закрытой формы состоит в том, что аудитор получает конкретный ответ на поставленный вопрос и не оставляет клиенту возможности уйти от ответа. С другой стороны, давая открытые ответы, клиент может затронуть аспекты, упущенные аудитором. Для того чтобы использовать преимущества обоих видов ответов, в вопросных листах планируется одновременное их получение («ответьте «да» или «нет»; «если ваш ответ отрицательный, то приведите его обоснование»).

     3) диаграммы и описание рабочих процессов. Аудитор самостоятельно составляет диаграммы и описывает рабочие процессы, предусмотренные контрольной деятельностью. Чаще всего они отличаются от подобных документов, составленных клиентом, так как преследуют различные цели: в первом случае это внешняя аудиторская проверка, а во втором - внутренняя организация хозяйственной деятельности предприятия [25, с.36].

     В данной работе для оценки СВК ООО "Ярэластомер" мы будем использовать тест-вопросник закрытой формы (см.табл.5, с.24-26).

     Таблица 5

     РД-2

     Тест - вопросник  для  проведения аудита  финансовых результатов  деятельности  ООО «Ярэластомер»

    При оценке надежности системы внутреннего  контроля в целом, контрольной среды  и отдельных средств контроля аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций:

    а) высокая;

    б) средняя;

    в) низкая. [30, с.78]

     В ходе оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля  финансовых результатов ООО "Ярэластомер" было выяснено, что система бухгалтерского учета может считаться относительно эффективной. Из выше представленного теста-вопросника, проведенного у главного бухгалтера ООО "Ярэластомер", мы можем сделать вывод о том, что система внутреннего контроля на предприятии находится на среднем уровне. На предприятии нет собственного отдела (либо человека), занимающегося оценкой СВК, проверкой соответствия проводимых операций и их отражения в учете в соответствии с законодательством РФ.

     Но  главный бухгалтер сама проводит проверки определенных направлений (правильность отнесения расходов на затраты, правильность оформления документов, своевременность и правильность оформления операций работниками бухгалтерии).

     Это так же касается проверки правильности формирования и отражения в учете, а также отчетности финансовых результатов. Следует обратить внимание, что все первичные документы оформляются вовремя, все необходимые реквизиты присутствуют, на предприятии применяется лицензионная автоматизированная система СБИС++.

      В целом можно полагаться на систему внутреннего контроля ООО "Ярэластомер", но нельзя доверять системе абсолютно.

     Формулировка  стандартного аудиторского заключения признает отчетность достоверной во всех существенных аспектах. Фраза  “во всех существенных аспектах” должна информировать пользователей о том, что мнение, выраженное аудитором в его заключении, относится исключительно к существенной финансовой информации.

     Дедуктивный подход определения существенности является предпочтительным с теоретической точки зрения. При его использовании можно избежать ситуации, когда сумма оценок существенности по отдельным счетам превышает допустимую величину для отчетности в целом.

     Существует  несколько методик расчета уровня существенности предприятия. В данной работе к основным показателям предприятия, по которым необходимо производить расчет, мы прибавим статьи баланса, которые занимают наибольший удельный вес в валюте (кредиторская и дебиторская задолженность, чтобы уровень существенности был отражен верно. Верхнюю границу уровня существенности установим 50%. Расчет уровня существенности произведем в Рабочем документе (РД-3) в таблице (см.табл.6, с.27-28) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 6

РД-3

Показатели  расчета  единого  уровня существенности (ЕУС)

 

     (35,95 + 385,64 + 140,36 + 431,1 + 371,26 + 145,05 + 85,35)/7 = 227,82 т.р.

     Наименьшее  значение отличается от среднего на

     (227,82 – 35,95)/ 227,82*100%=84,2%

     Наибольшее  значение отличается от среднего на

     (431,1- 227.82)/ 227,82*100%=89,23%

     Отбросим  минимальное значение и максимальное значение.

     Среднее арифметическое составит

     (140,36 + 385,64 + 371,26 + 145,05 + 85,35)/5 =225,53

     При данном уровне отклонение от минимального уровня составит 37%, а от максимального 49,31%, что удовлетворят нашим требованиям.