Аудит финансовых результатов

 

Таблица 7 -  Базовые показатели и установление уровня существенности в СПК «Восход», 2010 г.

 

Базовый показатель	Значение базового показателя в  отчетности СПК «Восход», тыс.руб.	Уровень существенности, %	Суммовое выражение уровня существенности, тыс.руб.
Прибыль до налогообложения	24402	5	1220,10
Валовой объем реализации без НДС	66008	2	1320,16
Валюта баланса	56420	2	1128,40
Собственный капитал	51557	10	5155,70
Общие затраты СПК «Восход»	44821	2	896,42

 

 

Среднеарифметическое показателей  в столбце 4 составляет:

9720,78 / 5=1944,16 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(896,42 - 1944,16) / 1944,16 * 100%=  - 53,9%

Наибольшее значение  отличается от среднего на:

(5155,70 – 1944,16) / 1944,16 * 100% = 165,2 %

Поскольку и в том, и  в другом случаях отклонение наибольшего  и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным (более 45-50%), принимаем решение отбросить значение 896,42 тыс.руб. и 5155,70 тыс.руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(1220,10+1320,16+1128,40) / 3 = 1222,90 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

         (1128,40 - 1222,90) / 1222,90*100% = -7,7%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1320,16 – 1222,90) / 1222,90 *100% = 8,0%

Так как данные отклонения незначительны, средним значением  показателей можно считать величину 1222,90 тыс. руб.

Полученную величину допустимо  округлить до 1200,00 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель  в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(1222,90-1200,00) / 1200,00*100%  =1,9 %, что  находится в пределах 20 %.

Значит, такое округление допустимо.

Таким образом, если  в  бухгалтерской (финансовой) отчетности СПК «Восход» будут обнаружены ошибки на сумму, превышающую 1200000 руб.,  их следует признать существенными.

Общий план – это руководство  осуществления программы аудита. В процессе проведения аудиторской проверки могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана.

Общий план аудиторской проверки формирования финансовых результатов и использования прибыли в СПК «Восход» представлен  в нижеприведенной таблице 8.

 

Таблица 8 -   Общий план аудиторской проверки формирования финансовых   результатов и использования прибыли в СПК «Восход»

 

Проверяемая организация			СПК «Восход»
Период, охватываемый аудиторской  проверкой			С 1 января по 31 декабря 2010 г.
Количество чел.-час			184
Руководитель аудиторской  группы			Быканова Т.Н.
Планируемый аудиторский  риск			низкий
Планируемый уровень существенности			2,1 % валюты баланса
№п/п	Планируемые виды работ	Проверяемый период		Исполнитель
1	2	3		4
1.	Аудит первичных документов и регистров бухгалтерского учета	01.01.2010-31.12.2010		Быканова Т.Н.

Продолжение таблицы 8

1	2	3	4
2.	Аудит правильности отражения в учете доходов и расходов	01.01.2010-31.12.2010	Быканова Т.Н.
3.	Аудит правильности отражения в отчетности показателей, характеризующих  финансовые результаты деятельности СПК «Восход»	01.01.2010-31.12.2010	Быканова Т.Н.
4.	Аудит правильности исчисления налога на прибыль и иных аналогичных платежей	01.01.2010-31.12.2010	Быканова Т.Н.
5.	Аудит правильности отражения в учете сумм резервов и произведения отчислений в них	01.01.2010-31.12.2010	Быканова Т.Н.

 

 

Руководитель аудиторской  организации          ______________

(подпись)

Руководитель аудиторской  группы                 ______________

(подпись)

 

Далее составляется  рабочая  программа аудита. Программа проверок оформляется документом, где указываются  периоды проведения, исполнители  и приводятся уточняющие  примечания.

Применительно к аудиту финансовых результатов и использования  прибыли нами может быть составлена следующая программа аудиторской проверки (таблица 9).

 

Таблица 9 - Программа проведения аудиторской проверки учета формирования финансовых результатов в СПК «Восход»,2010 г.

 

Проверяемая организация							СПК «Восход»
Период, охватываемый аудиторской  проверкой							С 1 января по 31 декабря 2010 г.
Количество чел.-час							184
Руководитель аудиторской  группы							Быканова Т.Н.
Планируемый аудиторский  риск							низкий
Планируемый уровень существенности							2,1 % валюты баланса
№п/п	Наименование аудиторских процедур	Период, охватываемый проверкой			Исполнитель				Рабочие документы
1	2	3			4				5
1.	Аудит первичных документов и регистров бухгалтерского учета
1.1	Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	01.01-31.12			Быканова Т.Н.				Бухгалтерская отчетность, регистры бухгалтерского учета –  журналы-ордера №1,2,10,11,13,15,ведомости  №12-16, Главная Книга
1.2	Аудит оформления первичных  документов	01.01-31.12			Быканова Т.Н.				Первичная учетная документация
2.	Аудит правильности отражения  в учете доходов и расходов
2.1	Аудит правильности отражения  в учете доходов		01.01-31.12		Быканова Т.Н.				Журналы-ордера №1,2,10,11,13, ведомость  №16, Главная Книга
2.2	Аудит правильности отражения  в учете расходов			01.01-31.12	Быканова Т.Н.				Журналы-ордера №10,11, ведомости  №12,13,14,15, Главная Книга
3.	Аудит правильности отражения  в отчетности показателей, характеризующих  финансовые результаты деятельности СПК «Восход»
3.1	Аудит правильности определения  прибыли (убытка) от обычной деятельности			01.01-31.12	Быканова Т.Н.				Бухгалтерская отчетность, регистры бухгалтерского учета –  журналы-ордера №1,2,10,11,13,15,ведомости  №12-16
3.2	Аудит правильности формирования прибыли (убытка) от продаж			01.01-31.12	Быканова Т.Н.				Бухгалтерская отчетность,регистры бухгалтерского учета – журналы-ордера №1, 2,10,11,13,15, ведомости №12-16
3.3	Аудит правильности определения  прибыли (убытка) до налогообложения			01.01-31.12	Быканова Т.Н.				Бухгалтерская отчетность, регистры бухгалтерского учета –  журналы-ордера №1,10,11,13,15, ведомости  №12-16
3.4	Аудит правильности  определения  и отражения в учете чистой прибыли (нераспределенной прибыли/убытка) отчетного периода)			01.01-31.12		Быканова Т.Н.		Бухгалтерская отчетность,      регистры бухгалтерского  учета – журналы-ордера №1,10,11,13,15, ведомости №12-16
4.	Аудит правильности исчисления налога на прибыль и иных аналогичных  платежей			01.01-31.12		Быканова Т.Н.		Налоговая декларация по налогу на прибыль, авансовые платежи

Продолжение таблицы 9

1	2	3	4	5
5.	Аудит правильности отражения  в учете сумм резервов и произведения отчислений в них
5.1	Аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов по сомнительным  долгам на счете 63	01.01-31.12	Быканова Т.Н.	Положения учетной политики организации в части образования резервов по сомнительным долгам, регистры бухгалтерского учета, Главная Книга
5.2	Аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов под обесценение финансовых вложений на счете 59	01.01-31.12	Быканова Т.Н.	Положения учетной политики организации в части образования резервов под обесценение финансовых вложений, регистры бухгалтерского учета, Главная Книга
5.3	Аудит правильности отражения  в учете доходов будущих периодов на счете 98	01.01-31.12	Быканова Т.Н.	Главная Книга, регистры бухгалтерского учета
5.4	Аудит правильности  произведенных отчислений в резервные фонды в соответствии с учредительными документами и учетной политикой	01.01-31.12	Быканова Т.Н.	Учредительные документы  и учетная политика организации

 

 

Руководитель аудиторской  организации          ______________

(подпись)

Руководитель аудиторской  группы                 ______________

(подпись)

 

 

По окончании процесса планирования аудита общий план и  программа аудита документально оформляются в установленном порядке.

 

3.3      Методика аудиторской проверки

 

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации. Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская  прибыль (убыток), представляющая собой  конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Цель аудита - сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.

Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования в СПК «Восход» нам необходимо проконтролировать:

- правильность формирования финансового результата от продажи (продажу продукции; продажи основных средств и прочих активов; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;

  - учёт использования прибыли (налоги, финансовые санкции).

Формирование финансового  результата деятельности СПК «Восход» приводится в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).

Для проведения аудита в рассматриваемой организации нам необходимо использовать следующую информационную базу:

- приказ предприятия об учетной политике на отчетный год;

- форма бухгалтерской отчетности №2 (Отчет о прибылях и убытках);

- форма бухгалтерской отчетности №4 (Отчет о движении денежных средств);

- Главная книга;

- Журнал-ордер № 1  - это учетный регистр для отражения кассовых операций, записанных по кредиту счета "Касса". Основанием для заполнения журнала ордера № 1 служат отчеты кассира;

- Журнал-ордер № 2 – это учетный регистр, служащий для отражения оборотов по кредиту счета "Расчетный счет" при учете операций по расчетному счету;

- Журнал-ордер № 11 - это учетный регистр для учета отгрузки и реализации готовой продукции в разрезе субсчетов и синтетических показателей;

-Журнал-ордер № 15 - это регистр для аналитического и синтетического учета по счету "Прибыли и убытки". Обороты по дебету и кредиту счета в журнале-ордере записываются как за отчетный месяц, так и с начала года нарастающим итогом в разрезе статей аналитического учета. По окончании квартала и года показатели журнала-ордера служат основанием для заполнения соответствующих форм годового отчета;

- данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.

 

 

3.3.1 Проверка правильности  определения финансового результата  от продаж