Аудит финансовых результатов

 

В современных условиях анализ платежеспособности организаций приобрел чрезвычайно актуальное значение. Платежеспособность в большинстве случаев ассоциируется с ликвидностью, т. е. возможностью превращения активов организации в деньги для последующей оплаты долгов. Ликвидность рассматривается с двух сторон: как время, необходимое для продажи активов, и как сумму, вырученную от их продажи. В большинстве случаев быстрая продажа активов возможна со значительной скидкой в цене. Коэффициент абсолютной ликвидности -  это отношение наиболее ликвидных активов компании к текущим обязательствам. Этот коэффициент   показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время. Из таблицы видно, что в 2008 г. коэффициент абсолютной ликвидности составил 1,399 , что превышает норматив. Нормальное значение коэффициента абсолютной ликвидности составляет более 0,2. Тенденция к его увеличению говорит о возможном нерациональном использовании денег.   В 2009 г. данный показатель составил 0,459 , а в 2010 г. – 0,403, т. е. при условии трансформации краткосрочных финансовых вложений в денежные средства, организация сможет погасить свои обязательства.  Коэффициент быстрой ликвидности – это отношение наиболее ликвидных активов компании и дебиторской задолженности к текущим обязательствам. Этот коэффициент отражает платежные возможности организации для своевременного и быстрого погашения своей задолженности. Чем выше показатель, тем лучше платежеспособность организации. Нормальным считается значение коэффициента более 0.7. Анализируя данные из таблицы, мы видим, что коэффициент быстрой ликвидности в 2008 г. составил 1,623 , что связано с быстрой оборачиваемостью средств, вложенных в запасы, и ростом дебиторской задолженности в текущем году. В 2009 г. данный показатель составил 1,059, а в 2010 г. – 1,218 , следовательно, в период за 2008-2010 гг. хозяйство сможет в полной мере погасить свои обязательства при условии поступления денежных средств от дебиторов.

Коэффициент текущей ликвидности  показывает общую ликвидность, т. е. в какой мере текущие кредиторские обязательства обеспечиваются текущими активами или сколько денежных единиц текущих активов приходится на 1 денежную единицу текущих обязательств. Из таблицы видно, что данный показатель в 2009 г. существенно превышает норматив, что свидетельствует о недостаточной активности использования заемных средств. В 2010 г.  коэффициент текущей ликвидности составил 6,361, следовательно, организация в данном периоде была способна не только покрывать обязательства, но и иметь денежные средства, чтобы нормально функционировать.

 

 

 

3 АУДИТ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ  РЕЗУЛЬТАТОВ И

ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В  СПК «ВОСХОД»

 

3.1Проверка состояния  системы внутреннего контроля  в СПК «Восход»

 

Перед началом аудиторской  проверки СПК «Восход» нам необходимо составить и документально оформить программу аудиторской проверки, определяющую характер, временные рамки и объём запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Программа аудита обычно разрабатывается по трём сегментам: проверки операций, аналитические процедуры и проверки отдельных элементов сальдо. Каждый из этих элементов рассматривается по циклам хозяйственных операций и по отдельным счетам.

Программы аудита в сегменте проверок операций могут быть самыми разными. Они могут включать в себя проверки по существу, когда приходится иметь дело со слабой системой внутрихозяйственного контроля, или же наоборот, значительный акцент делается на тестах контрольных моментов, когда система считается эффективной. Таким образом, нам необходимо на первом этапе протестировать систему бухгалтерского и внутреннего контроля в части учета финансовых результатов и использования прибыли в соответствии со стандартами аудита.

 МСА требуют проводить анализ системы внутреннего контроля (СВК) постоянно. В соответствии со стандартами аудита СВК представляет систему, состоящую из пяти составляющих. Первая составляющая - контрольная среда - включает позицию, осведомленность и действия руководства СПК «Восход». В составе контрольной среды обозначены положения о том, чтобы руководители рассматриваемой организации в явном виде сообщали своим подчиненным требования в отношении честности и уважения этических норм. Важно также уделять внимание компетентности. Руководство СПК «Восход» обязано анализировать, какие качества требуются для выполнения тех или иных работ. В ходе проверки нам необходимо понять, каким образом руководство СПК «Восход» создает атмосферу честного, этичного поведения и устанавливает соответствующие средства контроля для предотвращения и защиты от ошибок и мошенничества.   Мы должны учесть, как применялись элементы контрольной среды, и определить, используются ли средства контроля на практике.

Вторая составляющая СВК - оценка бизнес-риска СПК «Восход» как процесс выявления рисков, их возможных последствий и реагирование на них. В новых МСА появилось требование к руководителям аудируемого лица самостоятельно оценивать связанные с работой своей организации риски.

Третья составляющая СВК - информационная система, связанная  с целями финансовой отчетности и состоящая из процедур и записей. Нам необходимо выяснить, как руководство СПК «Восход» доносит информацию о ролях и обязанностях конкретных сотрудников, а также существенных вопросах, имеющих отношение к финансовой отчетности. В бухгалтерии СПК «Восход» должно быть четко расписано, кто что делает и кто за что отвечает. Нам следует проверить, насколько хорошо подготовлены служебные инструкции и насколько добросовестно они выполняются в проверяемой организации.

Четвертая составляющая СВК - контрольные действия. Под ними понимаются политика и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства СПК «Восход» выполняются. К ним относятся процедуры и мероприятия, проводимые аудируемым лицом и выходящие за пределы непосредственного ведения учета и подготовки отчетности.

Пятая составляющая СВК - мониторинг средств контроля. Под ним понимается процесс оценки качества функционирования СВК в СПК «Восход». Он выполняется с помощью постоянного наблюдения, отдельных оценок надежности средств и позволяет убедиться, что средства контроля функционируют эффективно. Что касается оценки риска существенных искажений, то мы должны установить, уместно ли при оценке рисков существенных искажений данное средство контроля.[14]

Надо принять во внимание оценку уровня существенности, размер СПК «Восход», сложность систем, составляющих СВК. Самый простой, но наименее надежный способ получения аудиторских доказательств об СВК в СПК «Восход» - расспросы сотрудников клиента, а самый надежный - наблюдение за контрольными процедурами. Внутренний контроль может обеспечить только частичную уверенность в достижении цели.

Проверка процедур контроля в СПК «Восход» должна осуществляться в две стадии. На первой стадии нам необходимо  выяснить, существует ли данная процедура у СПК «Восход». На второй стадии нам необходимо установить, выполняют ли процедуры контроля предполагаемые функции. Тесты применяются только для тех составляющих СВК, которые были признаны аудитором надлежащими для предотвращения, обнаружения и исправления. Временные рамки тестов - это период времени, с которым связано проведение аудиторских процедур. Масштаб аудиторских тестов средств контроля напрямую связан с оценкой риска аудитором. Оценка системы внутреннего контроля  СПК «Восход» в части учета финансовых результатов и использования прибыли может быть оформлена в форме оценочного теста, представленного в нижеприведенной таблице 6.

Таблица 6 - Тест оценки организации учета и системы внутреннего экономического контроля при формировании и использовании финансовых результатов в СПК «Восход»

№ п/п	Содержание вопроса	Вариант ответа
		Да	Нет	Примечание
1	2	3	4	5
1	Обоснованы ли цены и сроки  реализации сельскохозяйственной продукции		Х
2	Контролируется ли главным  бухгалтером себестоимость производства продукции, выполненных работ, услуг	Х
3	Соблюдается ли график документооборота по учету продаж	Х		Но не всегда

Продолжение таблицы 6

1	2	3	4	5
4	Проверяется ли соответствие записей в регистрах аналитического и синтетического учета	Х		Но не всегда
5	Соблюдается ли учетная политика по учету продаж, формированию и  использованию финансовых результатов	Х
6	Соблюдаются ли сроки списания общехозяйственных расходов и расходов на продажи	Х		Но не всегда
7	Правильно ли списываются  прочие расходы	Х
8	Соблюдается ли порядок закрытия финансово-результативных счетов	Х
9	Проверяется ли правильность исчисления финансовых результатов	Х
10	Распределение прибыли соответствует уставным документам	Х
11	Соответствуют ли данные регистров аналитического и синтетического учета записям в Главной книге и отчетности	Х
12	Все ли совершаемые операции по продажам отражаются в учете	Х

 

 

Анализ ответов  теста проверки показал, что не всегда порядок ведения учета в СПК «Восход» соответствует требованиям нормативных документов по учету формирования и использования финансовых результатов.

 

3.2 Планирование аудиторской  проверки

 

Планирование аудиторской  деятельности регулируется федеральным  правилом (стандартом) №3 «Планирование  аудита».

На первом этапе нам необходимо провести сбор информации о СПК «Восход», его финансово-хозяйственной деятельности, характере внешней и внутренней среды, оказывающих как прямое, так и косвенное влияние на его деятельность, а также о структуре капитала, уровне рентабельности, системе внутреннего контроля, порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении.

При первичном знакомстве с предварительной бухгалтерской (финансовой) отчетностью проведем аналитические процедуры с элементами упрощенного финансового анализа. Цели этих процедур – выявление нетипичных и существенных колебаний, определение сущности, содержания и временных границ аудиторской проверки.

Полученная таким образом  предварительная информация является главным ориентиром в ходе выполнения основной программы аудита.

На втором этапе нам необходимо составить свое мнение о постановке бухгалтерского учета, достоверности и объективности учетных данных, эффективности внутреннего контроля в СПК «Восход».

Планирование проверки достоверности  финансовых результатов является непрерывным  процессом. Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

На следующем этапе  нам необходимо определить, по каким участкам будет проводится системная проверка, по каким – проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Во время разработки общего плана проверки необходимо с учетом степени  риска определить аудиторские процедуры для тех позиций годовой бухгалтерской отчетности, которые не подлежат системной проверке.

После выбора отдельных аудиторских  процедур определяется объем позиций отчетности, предназначенных для проведения выборочной проверки, т.е. объем информации для выборок. Объем выборки зависит от степени риска, связанного с проведением проверки по данной позиции годовой бухгалтерской отчетности;  уровня существенности; степени точности ожидаемых результатов; оценки надежности системы внутреннего контроля.

Определим уровень существенности (таблица 7).