Аудит финансовых результатов

fy">- детальная проверка операций требует использования следующих процедур:

- сверки с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении);

- проверки правильности отнесения расходов к тому или иному периоду;

- анализа данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов.

При аудиторской проверке сверка с первичными документами  необходима также для выявления расходов, по которым отсутствуют необходимые документы.

3.3.3 Проверка формирования  чистой  прибыли и ее использования

 

При проведении аудиторской  проверки мы проверили законность и правильность отражения в учете начисленного налога на прибыль, с применением выборочного метода исходя из состава показателей и их существенности.

Соответствие данных отчета о прибылях и убытках данным аналитического и синтетического учета мы проверили путем арифметического расчета и сопоставления данных Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) с данными Главной книги; проверили надлежащее документальное оформление данных расходов.

При осуществлении проверки нами проконтролирована правомерность списания убытков от хищений, виновники по которым не были установлены. Мы убедились, что выявленные как в ходе проверки, так и предприятием самостоятельно и в результате инвентаризации недостачи имущества или его порча в пределах норм естественной убыли отнесены на расходы предприятия, а сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица были не установлены, то убытки от недостачи имущества и его порчи относились на финансовые результаты СПК «Восход».

При проверки правильности отражения прибыли (убытка) в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки», мы проверили, был ли по завершении года закрыт счет 99 «Прибыли и убытки», т.е. произведена ли реформация баланса на 31 декабря отчетного года. Сумма нераспределенной прибыли или убыток отчетного года была списана заключительными записями отчетного периода со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Таким образом, в ходе проверки данного участка учета ошибок не обнаружено.

Установление правомерности  и правильности использования прибыли  нам необходимо начать с проверки правильности отражения в бухгалтерском балансе по строке "Нераспределенная прибыль прошлых лет" остатков прибыли, оставшейся в распоряжении СПК «Восход» по результатам работы за прошлый отчетный период и принятых решений по ее использованию. Мы убедились, что в годовом бухгалтерском балансе соответствующие данные показаны с учетом итогов деятельности организации за отчетный год в соответствии с принятыми решениями о покрытии убытков за отчетный год, выплате дивидендов и создании и пополнении резервного капитала.

Счет 99 «Прибыли и убытки» в СПК «Восход» предназначен для обобщения информации о формирования конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а  также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление  дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли  и  убытки» в течение отчетного  года в СПК «Восход» отражают:

- прибыль или убыток  от обычных видов деятельности  – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

- прочие доходы и расходы  за отчетный период – в корреспонденции  со счетом 91 «Прочие доходы и  расходы»;

- начисленные платежи  налога на прибыль и платежи  по его перерасчетам, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного  года при составлении годовой  бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью 31 декабря сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Отражать налог на прибыль  бухгалтер  СПК «Восход» следующим образом:

• Начисляет налог на бухгалтерскую прибыль;
• Осуществляет корректировку так, чтобы получилась сумма, записанная в декларации.

Для его расчета  используется формула:

Условный доход (расход) = 20% * бухгалтерская прибыль.

В конце года проводится реформация бухгалтерского баланса.

Перед реформацией баланса  закрываются все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» и к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

По итогам 2010 г. сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» кредитовое, т.е. СПК «Восход» была получена прибыль: дебет счёта 99 «Прибыли и убытки», кредит счёта 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного  года сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»  дебетовое, то предприятие получает убыток: дебет счёта 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит счёта 99 «Прибыли и убытки» - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Обобщающим регистром  для систематизации всех данных по продаже продукции, прочих доходов и расходов и расчетов с покупателями в СПК «Восход» используется журнал-ордер № 11. Для его заполнения данные переносят по соответствующим счетам из ведомостей за отчетный месяц. При этом кредитовый оборот по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» показывают с расшифровкой по группам продаж продукции, выполненных работ, услуг: «Продукция растениеводства», «Продукция животноводства» и т.д. и по группам прочих доходов.

Итоги журнала-ордера № 11 до перенесения их в Главную книгу  контролируются другими регистрами. Обороты по кредиту счетов, включённых в журнал-ордер, сверяются: по дебету счета 50 "Касса" – с данными таблицы дебетовых оборотов к журналу-ордеру № 1. По дебету счёта 51 «Расчетные счета» – к журналу-ордеру № 2, по дебету счета 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» – к журналу-ордеру № 4 и др. после этого их переносят в Главную книгу.

В конце года все результаты по основной деятельности и по прочим доходам и расходам списывают на счёт 99 «Прибыли и убытки».

При проверке достоверности  конечного финансового результата мы установили соответствие данных отчета о финансовых результатах с записями Главной книги, журналов-ордеров №№ 11, 15, баланса.

В начале работы по исследованию учёта финансовых результатов мы проверили:

1. Наличие записей в учётной политике о применяемых методах учёта:
• Определения выручки (метод начисления или кассовый метод);
• Выручки для целей налогообложения (по моменту отгрузки или по моменту оплаты);
• Отгрузки продукции (товаров, работ, услуг) (с применением счёта 45 «Товары отгруженные» или без него);
• Оценки готовой продукции (плановая, нормативная, фактическая);
• Оценки МПЗ при их выбытии (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, метод ФИФО);
• Вариант использования доходов и финансовых результатов;
2. Законность и обоснованность создания резервов:

• По сомнительным долгам (счёт 63 «Резервы по сомнительным долгам»);

• Под обесценение ценных бумаг (счёт 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»);
• Под снижение стоимости ТМЦ (счёт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»);
• По предстоящим расходам (счёт 96 «Резервы предстоящих расходов»);
3. Ведение в организации раздельного учёта прибыли (убытка), полученной (полученного) в результате осуществления различных видов деятельности;
4. Корреспонденцию счетов и соответствие записей в регистрах учёта и отчётности.

При проведении проверки мы выяснили, что в учётной политике СПК «Восход» закреплено:

- Выручка определяется по методу начисления, а для целей налогообложения – «по отгрузке»;

• Продукция оценивается по плановой себестоимости  с доведением её в конце года до фактической;
• МПЗ оцениваются по средней себестоимости;
• Чистая прибыль используется на выплаты социального характера и развитие предприятия.

При проведении аудиторской  проверки нами были проверены накладные внутрихозяйственного назначения (далее НВН), акты сдачи на склад готовой продукции, карточки складского учёта продукции, хозяйственные договора, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и их реестры, книги продаж, кассовые документы, выписки банка, отчёты кассира, ведомости выпуска готовой продукции, ведомости отгрузки и реализации продукции, Главная книга, бухгалтерская отчётность.

При  проведении  проверки в СПК «Восход» нам необходимо составить  вопросник, в  котором  будут отражаться основные вопросы аудита финансовых результатов  деятельности предприятия.

При  этом  вопросник  может  составляться  по   отдельным  оставляющим формирования  финансовых результатов:  учету   реализации  товаров, учету  себестоимости  реализованных  товаров, учету  издержек  обращения.

В нижеприведенной таблице 10 представлен перечень вопросов, которыми мы воспользовались при проведении проверки финансовых результатов и  использования прибыли в СПК «Восход».

 Таблица 10 – Вопросник  для проведения аудита финансовых  результатов деятельности СПК «Восход»

№ п/п	Критерий  оценки	Вопрос	да	нет
1	2	3	4	5
1	реальность	Подтверждается  ли  учет реализации продукции  соответствующими   документами:  счетом-фактурой, товарно-транспортными  накладными?	х
2	Реальность	Все  ли  счета  регистрируются  в  учете?	х
3	Полнота	Возможно  ли  наличие   неучтенной готовой продукции?		х

Продолжение таблицы 10

4	Полнота	Возможно  ли  неоприходование  денежных средств   в   кассу?		х
5	Полнота	Являются  ли  документы  отгрузки  бланками  строгой  отчетности?		х
6	Реальность	Возможны  ли  ошибки  при  выписке  счетов  на  отгрузку?		х
7	Разрешение	Обязательно  ли  наличие письменного  разрешения  руководителя  на  отпуск  готовой продукции?		х
8	Разрешение	Имеется  ли утвержденный  тариф  на   отпуск  готовой продукции?	х
9	Своевремен-ность	Возможно  ли  несовпадение  дат  на  документах реализации и  отражения  в  учете?	х

 

10	Оценка	Возможен  ли  отпуск готовой продукции при  наличии  большого  риска   платежа?		х
11	Классифи-кация	Производится  ли сопоставление результатов  реализации по материальным отчетам и документам на  реализацию?	х
12	Обобщение	Проводится  ли  независимое сопоставление  журналов-ордеров  и  перенесение  итогов  в  Главную книгу?	х

 

На основании вопросника мы можем сделать вывод о наличии недочетов в организации внутреннего контроля  реализации  товаров и формировании  финансовых результатов.

 

3.4 Обобщение результатов проверки

 

Последняя стадия аудита –  аудиторское заключение, в котором  пользователям представлены результаты проверки. Заключения могут быть различными, во всех случаях они должны информировать пользователей о том, насколько соответствует установленным критериям поддающаяся количественной оценке информация. [16]Заключения также различаются по форме: от сугубо технических, связанных с финансовой отчётностью фирм, до простых устных сообщений – в тех случаях, когда аудит проводится для конкретного индивидуума. Данным целям служит Правило (Стандарт) № 6. «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчётности», утверждённое Правительством РФ от 23.09.2002 №696 .