Аудит денежных средств на примере предприятия ЗАО МСУ-14 «Ульяновск»

     Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых и банковских.

     Основная  цель аудиторской  проверки — формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.

     В ходе аудита операций с денежными  средствами решаются следующие задачи:

     - ознакомление с условиями хранения  наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

     - изучение фактического порядка  документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

     - проверка соблюдения кассовой  дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;

     - установление количества открытых  в банках рублевых и валютных  счетов, определение законности  и целесообразности операций  по поступлению и списанию  средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;

     - проверка состояния платежно-расчетной  дисциплины.

     Информационная  база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:

     - основные нормативные документы,  регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;

     - приказ об учетной политике  организации;

     - бухгалтерскую отчетность — Бухгалтерский баланс и Отчет о движении денежных средств;

     - налоговую отчетность (сведения  о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

     - регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 50, 51; журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;

     - первичные документы, оформляющие  операции с денежными средствами  — отчеты кассира с приложенными  первичными документами (приходные  и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции  и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения) и др.

     По  приказу об учетной  политике аудитор  знакомится:

     - с рабочим планом счетов, используемых  предприятием для отражения в  учете операций с денежными средствами;

     - применяемой формой бухгалтерского  учета и перечнем регистров по учету денежных средств;

     - документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

     - перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.

     Рассмотрим  основные этапы проведения аудиторской  проверки, операций с денежными средствами.

     1) Определение цели и основных  задач аудита, подборка нормативных актов.

     2) Составление аудиторской программы проверки денежных средств. Возможный вариант программы проверки на примере ЗАО МСУ-14 «Ульяновск» приведен ниже.

     3) Определение возможности использования  результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу.

     Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов. Один из возможных вариантов тестов, составленный на примере ЗАО МСУ-14 «Ульяновск» приведен в таблице.

     4) Установление соответствия данных бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.

     5) Проверка организации материальной  ответственности.

     6) Документальное оформление движения  денежных средств.

     7) Выявление существенных нарушений  ведения учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».

     8) Выражение мнения о достоверности  отчетности в части учета денежных средств.

       Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами

     Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами

2.1 Аудит учета кассовых  операций

     Предприятия, независимо от организационно-правовых форм при осуществлении операций с денежной наличностью должны руководствоваться  Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России.

     Денежные  средства в кассу предприятие получает с расчетного счета строго на определенные цели, так же может получать от заказчиков. Денежные средства не могут быть использованы не по назначению. Предприятие хранит в кассе денежные средства, но только в пределах установленного лимита, в специальном помещении. Лимит определяется банком, обслуживающим предприятие, по согласованию с руководителем. Сверх установленного лимита денежные средства могут храниться только для выдачи заработной платы, пособий, но не более 3-х рабочих дней.

     Выполнение  кассовых операций производится кассиром. Он является материально-ответственным лицом. При поступлении на работу с кассиром в обязательном порядке должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. Прием и выдачу наличных денег кассир осуществляет на основании первичных документов типовой межведомственной формы. Прием наличных денег осуществляется по приходным кассовым ордерам, которые обязательно должны быть подписаны главным бухгалтером. Выдача наличных денежных средств из кассы производится по расходным кассовым ордерам, которые подписываются главным бухгалтером и руководителем предприятия. Приходные и расходные кассовые ордера после осуществления операций по ним подписываются кассиром.

     Расходные и приходные кассовые ордера являются первичными документами. Они выписываются в бухгалтерии предприятия. До передачи в кассу предприятия приходные  и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалтерии в специальных журналах регистрации кассовых ордеров, отдельно по приходу и отдельно по расходу. Кассир после принятия к исполнению кассовых ордеров производит записи в кассовую книгу. Кассовая книга – это регистр аналитического учета операций с наличными денежными средствами. Кассовая книга ведется в электронном виде и составляется в двух экземплярах, первый экземпляр подшивается к сассовую книгу, а второй экземпляр является отчетом кассира, отрывается и сдается в бухгалтерию. В конце дня кассир должен подсчитать итог операций по приходу и расходу и вывести остаток. Отчет кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами передается в бухгалтерию.