Анализ отчета о прибыли и убытках

2. Способ  формирования доходов по моменту,  по которому объект считается  проданным. В зависимости от  этого обстоятельства кардинально  меняется величина всех показателей,  отражаемых в отчете.

 В  настоящее время в РФ основным  признаком является переход права собственности.

3. Формирование  показателей финансовых результатов  в отчете может осуществляться  двумя способами: 

- сальдовым 

- развернутым. 

Сальдовый способ предполагает отражение в отчете по соответствующей строке сальдо между однородными группами доходов и расходов.

Развернутый способ представления показателей  предусматривает подход, когда по срокам соответствующих доходов  и расходов в отчете отражается полная их сумма.

 При  этом формирование отчета о  финансовых результатах сальдовым способом при использовании последовательной структуры отчета резко сокращает количество отражаемых показателей.

 Однако  использование сальдового способа  формирования показателей финансовых  результатов, как при двухсторонней  структуре отчета, так и при последовательной намного уменьшает его информативность. В этом случае из информационного оборота изымаются данные, связанные с условиями формирования финансовых результатов.

 МСФО  рекомендуют два формата представления  отчета о прибылях и убытках.

1. Метод характера затрат или сущности расходов. Расходы объединяются в отчете в соответствии с их экономическим характером (амортизация, закупка материалов, ТЗР, заработная плата, затраты на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри компании. Этот метод более привлекателен для небольших компаний.

2. Метод  функции затрат или метод по  себестоимости реализации и квалифицируют  расходы в соответствии с их  функцией как часть себестоимости  продаж, расходов на реализацию  или административную деятельность.

 Понятие  «операционные расходы» по-разному  трактуются в российском законодательстве  и международных стандартах. По  международным стандартам под  операционными расходами понимаются  расходы на продажу продукции  и административные расходы.

 В  РФ рекомендуется представлять  отчет  о прибылях и убытках  в формате функций затрат. Он  дает пользователям более уместную  информацию о доходах и расходах, однако распределение  затрат  по функциональному признаку  может быть спорным и предполагает значительную субъективность. Поэтому в пояснениях к отчету рекомендуется раскрывать информацию о характере расходов по элементам. Кроме того, и российские и международные стандарты требуют раскрывать в виде справочной информации сумму прибыли (дивидендов), приходящейся на одну акцию за отчетный период.

В основу построения действующего отчета о прибылях и убытках в РФ положена его  последовательная структура представления  информации на основе классификации  доходов и расходов по отношению  к видам деятельности организации развернутым способом формирования показателей. Таким образом, указанная отчетная форма является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетными периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Иначе говоря, этот отчет показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.

 В  целом такой подход к формированию  и представлению отчета  прибылях и убытках характерен для всех развитых западных странах. Главным вопросом при его формировании, который трактуется составителями по-разному, является совокупность представляемых показателей.

 Отчет  о прибылях и убытках теоретически  является единственной формой, выражающей взаимосвязь конечного финансового результата деятельности организации и налогообложения прибыли. Существуют два взаимоисключающие друг друга подхода к этому аспекту, представляющие различные методологические концепции роли бухгалтерского учета в современных условиях.

1. Конечный  финансовый результат и налогооблагаемая  прибыль должны быть тождественны.

2. Налогообложение  прибыли является самостоятельной  функцией (на­логовый учет). При этом  следует признать, что налоговый  учет как самостоятельная функция  существовал и до появления  25 главы На­логового кодекса в  виде системы корректировок конечного  финансового результата, исчисленного по правилам ведения бухгалтерского учета.

Первый  подход к указанной выше взаимосвязи  представляется идеальным не только с точки зрения бухгалтера, но и  собственника.

 Второй  подход доминирует в реалиях  сегодняшнего дня, что резко снижает практическую значимость всего бухгалтерского учета. При этом взаимосвязь конечного финансового результата и налогооблагаемой прибыли взаимоувязывается в соответствии с нормами ПБУ 18. 
 

3. Инструкция, правила и порядок  заполнения

 

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и то, каким образом она получила прибыли или убытки. Это достигается путем сопоставления в отчете суммарного дохода и расхода. Отчет о прибылях и убытках вместе с бухгалтерским балансом является важным источником информации для всестороннего анализа получения прибыли. В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Согласно  ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" в отчете требуется  отдельно раскрывать следующие показатели: 

• выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг;
• проценты к получению;
• доходы от участия в других организациях;
• прочие операционные доходы;
• внереализационные доходы;
• чрезвычайные доходы.

 

Порядок представления данных в отчете о  прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов  исходя из требований ПБУ 9/99 "Доходы организации" характера своей  деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).

При отражении  в отчете о прибылях и убытках  видов доходов, каждый из которых  в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Графа 4 отчета о прибылях и убытках  заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются. 

Рассмотрим  порядок формирования данных отчета о прибылях и убытках по каждой статье: 

- Раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"

- Раздел "Прочие доходы и расходы"

- Финансовый результат

- Справочный раздел

- Расшифровка отдельных прибылей и убытков 
 

1. "Доходы  и расходы по  обычным видам  деятельности"

 

3.1.1. Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" 

В строке 010 показывается выручка от реализации продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг, осуществлением хозяйственных операций, если доходы от указанных операций признаются организацией доходами от обычных видов деятельности.

Выручка признается в бухгалтерском учете организации, если выполняются условия, указанные в разделе IV ПБУ 9/99 "Доходы организации":

- право получения указанной выручки организация имеет согласно договору,

либо  это право подтверждено иным образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, т.е. когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения этого актива;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из вышеперечисленных условий, то в  бухгалтерском учете организации  признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

При расчете  выручки в состав доходов не включаются:

- суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- суммы, полученные по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- суммы авансов, полученные в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- поступления в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- суммы, полученные в счет погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете  как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без  знания о которых заинтересованными  пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к строке 010 или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

Сумма по строке 010 в зависимости от порядка отражения выручки в бухгалтерском учете рассчитывается как:

- разница между кредитовым оборотом по счету 90 "Продажи" (субсчет "Выручка") и дебетовым оборотом по счету 90 (субсчета "НДС", "Акцизы", "Экспортные пошлины"), если к счету 90 открыты соответствующие субсчета;

- разница между кредитовым оборотом по счету 90 и дебетовым оборотом по этому счету в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам"- в противном случае. 

 

3.1.2. Строка 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" 

По строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отчета о  прибылях и убытках отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся  к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

При определении  себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться  требованиями ПБУ 10/99 "Расходы организации", отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг).

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость  товаров, выручка от продажи которых  отражена в данном отчетном периоде.