Анализ отчета о прибыли и убытках

- штрафы, пени и неустойки, признанные либо по которым получены решения суда за нарушение условий хозяйственных договоров;

- прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы возмещаемых убытков;

- положительные и отрицательные курсовые разницы;

- суммы созданных резервов под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и т. п.;

- суммы дебиторской и кредиторской задолженности, списанной после истечения срока исковой давности. 

При необходимости  организация в этом разделе может привести расшифровку и по другим видам прибылей и убытков. 

3.5.1. Статья "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании" 

По этой строке отражаются суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров. Это санкции, признанные организацией или начисленные по решению суда.

В графе 3 "Прибыль" отражаются суммы претензий, выставленных организацией контрагентам, а в графе 4 "Убыток" - суммы  претензий, полученных организацией от поставщиков (подрядчиков).

Сумма по статье "Штрафы, пени, неустойки" равна:

дебетовому  обороту счета 76.2 "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" в случае, если штрафные санкции предъявлены организацией контрагентам или кредитовому обороту счета 76.2 в корреспонденции со счетом 91, если суммы претензий были организацией получены от контрагентов. 

3.5.2. Статья "Прибыль (убыток) прошлых лет" 

В этой статье показывается сумма прибыли  или убытка прошлых лет, которая была выявлена в отчетном периоде. Такой прибылью, например, могут быть расходы, которые ранее были ошибочно включены в себестоимость, а убытком - расходы, ранее в себестоимость не включенные.

Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, относятся к прочим доходам и расходам. Они учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". 

3.5.3. Статья "Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств" 

Исполнение  обязательств помимо штрафов, пеней и неустоек может обеспечиваться также:

- залогом;

- удержанием имущества должника;

- поручительством;

- банковской гарантией;

- задатком;

- другими способами, предусмотренными законом или договором. 

По этой строке отчета о прибылях и убытках отражаются полученные и выплаченные суммы возмещения убытков, за исключением тех сумм, которые включены в показатель строки "Штрафы, пени и неустойки". 

3.5.4. Статья "Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте" 

Курсовые  разницы образуются:

- при пересчете на конец отчетного периода остатков денежных средств на валютных счетах (за исключением остатков полученных или выданных в иностранной валюте авансов). Пересчет в рубли осуществляется по официальному курсу Банка России для соответствующей валюты на отчетную дату;

- при пересчете кредиторской и дебиторской задолженности, выраженной в валюте. 

Для составления  бухгалтерской отчетности средства полученных и выданных авансов принимаются  в оценке в рублях по курсу на дату совершения операций в иностранной валюте без пересчета по курсу на отчетную дату.

Положительные курсовые разницы образуются в случае, если:

- курс валюты, по которому принималась к учету дебиторская задолженность, вырос на отчетную дату ;

- курс валюты, по которому принималась к учету кредиторская задолженность, на отчетную дату понизился;

- курс валюты на отчетную дату вырос по сравнению с курсом, установленным на дату зачисления валюты на валютный счет организации. 

Отрицательные курсовые разницы образуются, если:

- курс валюты на отчетную дату стал ниже, чем на дату возникновения дебиторской задолженности;

- курс валюты на отчетную дату стал выше, чем на дату возникновения кредиторской задолженности. 

Также курсовыми разницами признаются разницы, которые возникают при  пересчете стоимости активов  и обязательств, выраженной в иностранной  валюте или условных денежных единицах, но подлежащей оплате в рублях. Пересчет стоимости таких активов и обязательств может производиться как по курсу иностранной валюты, установленному Банком России, так и исходя из курса, установленного сторонами сделки в договоре.

Курсовые  разницы отражаются в отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате и за который составлена отчетность.

Сумма по строке "Курсовые разницы" равна  обороту счета 91 "Прочие доходы и  расходы" по соответствующей статье. Положительные курсовые разницы отражаются по кредиту счета 91, а отрицательные - по дебету. 

3.5.5. Статья "Отчисления в оценочные резервы" 

Оценочные резервы создаются организацией под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и по сомнительным долгам и в случае возникновения сомнительных долгов. Создание резервов отражается на счетах 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Создание  оценочных резервов отражается по кредиту  счетов учета резервов в корреспонденции  с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При реализации, выбытии, прочем списании с баланса актива, по которому ранее был образован  резерв, а также при повышении его рыночной стоимости суммы резерва списываются с дебета счетов 14, 59, 63 в кредит счета 91.

Сумма по строке "Отчисления в оценочные  резервы" равна разнице между  кредитовыми и дебетовыми оборотами  по счетам учета резервов (14, 59, 63). 

3.5.6. Статья "Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности" 

Дебиторская задолженность, по которой истек  срок исковой давности, а также  другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству.

Списание  дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой  давности или которая признана безнадежной, производится на основании данных проведенной  инвентаризации, письменного обоснования  и распоряжения руководителя организации. Списание задолженности в счет уменьшения (увеличения) финансовых результатов возможно либо по истечении срока исковой давности, либо если задолженность признана безнадежной к взысканию. 

4. Взаимосвязи показателей отчета о прибылях и убытках  с налоговыми декларациями и другими формами отчетности

 

Показатели  отчета о прибылях и убытках стыкуются  с налоговыми декларациями, налогу на прибыль и налогу на добавленную  стоимость.

Взаимоувязки  отчета о прибыли и убытках  с другими формами бухгалтерской  отчетности: 
 
 
 
 
 

 

Показатель  « Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от продаж и групп операционных и внереализационных доходов и расходов.  С введения в действие с 1 января 2003 г. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» по-новому раскрывается информация о расчетах по налогу на  прибыль.  Для исчисления налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль в отчет вводятся показатели, отражающие отложенные налоговые активы и обязательства, текущий налог на прибыль.

При составлении  бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного актива и отложенного налогового обязательства (п.19 ПБУ 18/02) . При наличии в организации постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств, корректирующих показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, данные приводятся справочно в отчете, и отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывается ряд показателей, перечень которых приведен в п. 25 ПБУ 18/02.

По показателю «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, исчисленная  с учетом введенных дополнительных показателей, и отраженная организацией в бухгалтерском учете как  задолженность перед бюджетом по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а также учтенная задолженность перед бюджетоми государственными внебюджетными фондами по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и по иным обязательным платежам (за исключением учитываемых в составе прочих операционных расходов).

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым  убытком) признается налог на прибыль  для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной  на сумму постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Текущий налог на прибыль (текущий налог  на убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

При расчете  показателя «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» прибыль (убыток) от обычной деятельности, остающаяся после налогообложения, корректируется на сумму чрезвычайных доходов и расходов.  
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», чрезвычайные доходы и чрезвычайные расходы включают:  
– доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийные бедствия, пожары, аварии, национализация имущества);  
– стоимость материальных ценностей (уточненных) или остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.  Справочно к отчету о прибылях и убытках отражается сумма постоянных налоговых обязательств (активов). Под постоянным налоговым обязательством (ПНО) понимается сумма налога, который приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНО признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникают постоянные разницы и опре-деляется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную Законодательством РФ о налогах и сборах, действующую на отчетную дату.  
Акционерные общества в отчете справочно приводят данные о дивидендах, приходящихся на одну акцию. Такая информация дается за отчетный период в сопоставлении с аналогичным периодом прошлого года.  
Формирование информации о прибыли, приходящейся на одну акцию в части привилегированных, осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным требованиями учредительных документов. При формировании информации о прибыли, приходящейся на одну акцию в части обыкновенных, следует руководствоваться Методическими рекомендациями Минфина РФ от 21.03.2000 № 29н. Эти Методические рекомендации разработаны в соответствии с принципами, содержащимися в МСФО 33 «Прибыль на акцию». 

Данные, характеризующие расходы организации  по обычным видам деятельности, группировке  по элементам затрат подлежат отражению  в приложении к бухгалтерскому балансу.