Анализ отчета о прибыли и убытках

По данным отчета о прибылях и убытках рассчитывается итоговый показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" (строка 190). Формула расчета рекомендована Письмом Минфина России от 15.09.2003 N 16-00-14/280.

Чистая  прибыль = Прибыль до налогообложения + Изменение отложенного налогового актива - Изменение отложенного налогового обязательства - Текущий налог на прибыль

Если  представить эту формулу в  строках Отчета о прибылях и убытках, получим следующее: 

Строка 190 = Строка 140 + Строка 141 - Строка 142 - Строка 150 

Изменение отложенных налогов (отложенных налоговых  обязательств (ОНО) или активов (ОНА)) можно проверить, если из сальдо на конец отчетного периода вычесть  сальдо на начало отчетного периода - они отражены в балансе. Например, в отношении изменения ОНА взаимосвязь показателей в формах N N 1 и 2 можно проверить по формуле: 

Строка 141 формы N 2 = Строка 145 формы N 1 на конец  периода - Строка 145 формы N 1 на начало периода 

Аналогичную проверку можно провести в отношении ОНО за отчетный период:

Строка 142 формы N 2 = Строка 515 формы N 1 на конец  периода - Строка 515 формы N 1 на начало периода 

При исчислении чистой прибыли за отчетный период формула проверки взаимосвязи показателей  отложенных налогов в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках следующая: 

Строка 190 формы N 2 = Строка 140 формы N 2 + Строка 145 формы N 1 на конец периода - Строка 145 формы N 1 на начало периода - Строка 515 формы N 1 на конец периода + Строка 515 формы N 1 на начало периода - Строка 150 формы N 2 

Если  все показатели в формуле дают правильный результат, то требования ПБУ 18/02 при заполнении форм N N 1 и 2 можно  считать выполненными. В противном  случае бухгалтеру следует выявить  причину расхождений и устранить  ее. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава II. Анализ отчета о прибыли и убытках на примере фирмы ООО «Северный олень»

ООО «Северный  олень» в 2009 и 2010 году занималась производством  и продажей сувенирной продукции.

В 2010 году ООО «Северный олень» реализовало  продукцию собственного производства на сумму 15000000 руб., в том числе НДС 18% - 2700000.

Себестоимость готовой продукции, реализованной за отчетный период, составила 5400000руб.

Согласно  учетной политике ООО «Северный  олень» расходы на упаковку, транспортировку  и доставку продукции распределяется  на себестоимость реализованной и нереализованной продукции.

В 2010 году на себестоимость реализованной  продукции были списаны коммерческие расходы в размере 2000000руб.

Согласно  учетной политике ООО «Северный  олень» общехозяйственные расходы не распределяются на реализованную и нереализованную продукцию. Они списываются в дебет счета 90 субсчета 2 «Себестоимость продаж» ежемесячно. В 2010 году эта сумма составила 1500000руб.

В апреле 2010 года ООО «Северный олень» выдало другой организации заем в сумме 200000руб. Срок действия договора  - один год. (до 31 января 2011 года).

В течение  года были начислены проценты по займу. Сумма процентов составила 20000руб.

В 2010 году ООО «Северный олень» получило от покупателей штрафы и пени за нарушение условий договоров размере 6000руб.

По итогам 2010 года были начислены платежи по налогу на имущество организаций  в размере 25000руб и транспортному  налогу – 5000 руб.

Согласно  требованиям ПБУ 18/02 за 2010 год отложенные налоговые активы были сформированы на общую сумму 20000 руб. и погашены  на сумму 2000 руб. Кроме того, в 2010 году отложенные налоговые обязательства были сформированы на сумму 6000руб. и частично погашены на сумму 3000руб.

В бухгалтерском учете ООО «Северный  олень» также сформированы постоянные налоговые обязательства. Их сумма составила 4000 руб. Организация определяет величину текущего налога на прибыль первым способом.

На основании  вышеперечисленных данных можно  заполнить форму №2 «Отчет о прибыли  и убытках за 2010 год».

Все показатели в форме №2 отражены в тысячах  рублей.

Для заполнения отчета были произведены следующие  расчеты:

1. Выручка от продажи товаров (010) =15000тыс.руб.-2700тыс.руб. =12300тыс.руб.
2. Себестоимость (020) берем из условия =5400 тыс.руб.
3. Валовая прибыль (029) = строка 010 – строка 020 = 12300тыс.руб. -5400тыс.руб.=6900тыс.руб.
4. Коммерческие расходы (030) берем из условия = 2000тыс.руб.
5. Управленческие расходы (040) берем из условия =1500тыс.руб.
6. Прибыль (убыток) от продаж (050) = строка 029-строка 030-строка 040 = 6900тыс.руб.-2000тыс.руб.-1500тыс.руб. =3400тыс.руб.
7. Проценты к получению (060) берем из условия =20тыс. руб.
8. Прочие операционные доходы (090) = получение штрафов и пени берем из условия =6тыс.руб.
9. Прочие операционные расходы (100) = платежи по налогу на имущество + транспортный налог = 25тыс.руб.+5тыс.руб.=30тыс. руб.
10. Прибыль (убыток) до налогообложения (140) = строка 050 + строка 060 + строка 090 – строка 100= 3400тыс.руб. + 20тыс.руб. + 6тыс.руб. – 30тыс.руб. = 3396тыс.руб.
11. Отложенные налоговые активы (141) = отложенные налоговые активы – погашенные = 20тыс.руб. – 2тыс.руб. = 18тыс.руб.
12. Отложенные налоговые обязательства (142) = отложенные налоговые обязательства – погашенные = 6тыс.руб. – 3 тыс.руб. = 3тыс.руб.
13. Текущий налог на прибыль (150) = условный расход по налогу на прибыль(*) + постоянные налоговые обязательства + отложенный налоговый актив – отложенное налоговое обязательство = 679тыс.руб. + 4тыс.руб. + 18тыс.руб. – 3тыс.руб. = 698тыс.руб.

*условный расход по налогу на прибыль = строка 140*20% = 3396тыс.руб.*20% = 679тыс.руб. (в форме №2 не отражается)

14) Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода  (190) = строка 140 + строка 141 – строка 142 – строка 150 = 3396тыс.руб. + 18тыс.руб.  – 3тыс.руб. – 698тыс.руб. = 2713тыс.руб.

15) Постоянные налоговые обязательства (активы) (200) берем из условия =4тыс.руб.

На основании  данных расчетов можно заполнять  форму №2 «Отчет о прибылях и убытках». Показания за аналогичный период предыдущего года берется из прошлого отчета. [Приложение 1] 
 
 
 
 
 

Заключение 

Составление отчетов – завершающий этап учетного процесса. В них содержатся совокупные сведения о результатах производственно-хозяйственной  и финансовой деятельность предприятия. Данные бухгалтерской, статистической, оперативной отчетности являются источниками информации.

Отчет о прибылях и убытках является основной теоретической базой для  анализа финансовых результатов  деятельности предприятия.

Прибыль или убыток являются главным показателем, отражающим финансовый результат, слагаемый  из совокупности доходов и расходов, возникающих в результате осуществления хозяйственных операций.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), предусматривает  пять основных показателей прибыли:

- Валовая  прибыль;

- Прибыль  от продаж;

- Прибыль  до налогообложения;

- Прибыль  от обычной деятельности;

- Нераспределенная  прибыль.

Все эти  показатели показаны в Отчёте о прибылях и убытках в динамике, т.е. за отчетный период и за аналогичный период предшествующего  периода.

Именно  данные показатели характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия.

 Таким  образом важность отчета о  прибылях и убытках обусловлена  рядом факторов. Этот отчет - динамический  аспект деятельности предприятия,  ее результаты и качество. Важность  его подчеркивается процессом бухгалтерского учета, который сосредотачивает на нем свое внимание, зачастую отвергая баланс. 
 

Список  литературы 

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129 – ФЗ.
2. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н)
3. Воинов В.Р. Применение ПБУ 18/02 при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) и оценке объектов незавершенного производства // Консультант бухгалтера. - 2003. - № 12.
4. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности , Москва, «Финансы и статистика» 2003 г. 624 стр.
5. Ефимов О.В., Бородина Е.И. Анализ финансовой отчетности «Омега-Л», 2009г. 451 стр.
6. Генералова, Н.В. Международные стандарты финансовой отчетности : учебное пособие / Генералова, Н.В. - М. : Проспект, 2008. - 414 с.
7. Константинова, Е.П. Международные стандарты финансовой отчетности : учебное пособие / Константинова, Е.П. - М.: Дашков и К°, 2008. - 288 с.
8. Пястолов, С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности : учеб. / Пястолов, С.М. - 5-е изд., стер. - М. : Академия, 2007. - 331 с.
9. Патров В.В. и др. Составление и анализ годовой бухгалтерской отчетности. // Бухгалтерский учет. – 2005, - № 1. – с. 11-37.
10. Лупикова Е.В., Пашук Н.К. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие – М.: Кнорус, 2005 г. 215с