Анализ отчета о прибыли и убытках

Организации, являющиеся профессиональными участниками  рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Если  организация использует для учета  затрат на производство счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье.

Организации могут распределять управленческие и коммерческие расходы между  реализованной и оставшейся на складе готовой продукцией (или между проданными и непроданными товарами в торговых организациях). В таком случае часть названных расходов будет включена в себестоимость продукции (товаров). При этом по строкам 030 и 040 они не отражаются.

Сумма по строке 020 равна дебетовому обороту по счету 90.2 "Себестоимость". 

3.1.3. Строка 029 "Валовая прибыль" 

Данные  статьи "Валовая прибыль" (строка 029) отчета о прибылях и убытках  определяются как разница между  данными строк 010 и 020 (выручка - себестоимость). 

3.1.4. Строка 030 "Коммерческие расходы" 

В строке 030 "Коммерческие расходы" отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения в части, отнесенной на себестоимость в отчетном периоде (полностью или частично).

К коммерческим расходам можно отнести следующие расходы на упаковку, доставку, погрузку продукции, комиссионные отчисления, расходы на рекламу, представительские расходы; в торговых организациях - расходы на оплату труда, на аренду, на содержание зданий и помещений, по хранению товаров и другие.

Сумма по строке 030 равна сумме затрат, списанных в отчетном периоде  с кредита счета 44 "Расходы  на продажу" в дебет счета 90.2 "Себестоимость". 

3.1.5. Строка 040 "Управленческие расходы" 

В статье "Управленческие расходы" (строка 040) отчета о прибылях и убытках отражаются общехозяйственные расходы организации, которые собираются на одноименном счете 26, в случае, когда эти расходы списываются непосредственно со счета 26 на счет 90.2 "Себестоимость", если таковое предусмотрено учетной политикой организации. В случае, когда общехозяйственные расходы распределяются на выпущенную готовую продукцию (на счета учета затрат на производство - 20, 23, 29), эти затраты включаются в сумму по строке 020 "Себестоимость", а в строку 040 не попадают. 

К общехозяйственным расходам относят:

- административно-управленческие расходы;

- содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендную плату за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других подобных услуг;

- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг по статье "Управленческие расходы" отражается сумма издержек по ее деятельности. 

Сумма по строке 040 равна сумме затрат, списанных в отчетном периоде  с кредита счета 26 в дебет счета 90.2 "Себестоимость". 

3.1.6. Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж" 

Сумма по строке 050 равна разнице между  валовой прибылью (убытком) (строка 029) и суммой коммерческих и управленческих расходов (строки 030 и 040). 
 

3.2. Правила и порядок заполнения раздела "Прочие доходы и расходы" 

В разделе "Прочие доходы и расходы" отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации". 

3.2.1. Строка 060 "Проценты к получению" 

По статье "Проценты к получению" (строка 060) отражаются доходы в сумме причитающихся  в соответствии с договорами процентов  по облигациям, депозитам, по государственным  ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, в  данной статье не отражаются.

Сумма по строке 060 равна кредитовому обороту  счета 91.1 "Прочие доходы" в корреспонденции  со счетами 51, 52, 62, 76. Выбор счета  зависит от вида долговых обязательств, по которым начислены проценты. 

3.2.2. Строка 070 "Проценты к уплате" 

По статье "Проценты к уплате" (строка 070) раздела "Прочие доходы и расходы" отчета о прибылях и убытках отражаются суммы процентов, причитающихся  к уплате по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств. 

К расходам по этой статье не относятся займы, привлеченные организацией для приобретения имущества (товары, материалы, основные средства и прочее), а также проценты, начисленные по этим займам. Указанные затраты включаются в стоимость приобретаемого имущества. 

Сумма по строке 070 равна дебетовому обороту  счета 91.2 "Прочие расходы" в корреспонденции  со счетами 60, 66, 67, 76. 

3.2.3. Строка 080 "Доходы от участия в других организациях" 

По строке 080 "Доходы от участия в других организациях" показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других обществ, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам, дивиденды по акциям, а также прибыль от совместной деятельности.

В бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности такие доходы отражаются после того, как организация - источник выплаты этих доходов объявит о предстоящей выплате и конкретной сумме дохода.

Предприятия, для которых получение доходов  от участия в других организациях является основным видом деятельности, отражают суммы этих доходов в  строке 010 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Сумма по строке 080 равна кредитовому обороту  счета 91.1 "Прочие доходы" в корреспонденции  со счетом 76.3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам". 

3.2.4. Строка 090 "Прочие операционные доходы" 

В статью 090 "Прочие доходы" отчета о прибылях и убытках включаются все доходы, не вошедшие в состав прочих по строкам 060 - 080.

Согласно  ПБУ 9/99 "Доходы организации" к  прочим доходам относятся:

- поступления, связанные с предоставлением за плату: во временное пользование активов организации;

прав, возникающих  из патентов и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам, а также прибыль от совместной деятельности;

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы. 

Правила принятия к бухгалтерскому учету  указанных доходов определяется ПБУ 9/99.

Если  прочие расходы и связанные с  ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной  деятельности, не являются существенными для пользователей бухгалтерской отчетности и характеристики финансового положения организации, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам. В этом случае допускается уменьшение суммы прочих доходов на сумму соответствующих им расходов (зачет), а в строке 100 "Прочие расходы" зачтенные расходы не показываются. 

Сумма по строке 090 "Прочие доходы" равна  кредитовому обороту по счету 91.1 "Прочие доходы" в корреспонденции  со счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" за минусом начисленных при продаже НДС, акцизов и экспортных пошлин (дебетовый оборот счета 91.2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетом 68). 

3.2.5. Строка 100 "Прочие операционные расходы" 

Согласно  ПБУ 10/99 к прочим расходам относятся:

- расходы, связанные с предоставлением за плату: во временное пользование активов организации; прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы и резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств на благотворительность, расходы на организацию спортивных, культурно-просветительских и иных аналогичных мероприятий, отдыха и развлечений;

- прочие расходы. 

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, например, стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и прочее. 

Сумма по строке 100 отчета о прибылях и  убытках равна дебетовому обороту счета 91.2 "Прочие расходы" по соответствующим статьям аналитических разрезов. Сюда же нужно включить суммы созданных организацией оценочных резервов, которые учитываются на счетах 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам".

3.3. Финансовый результат 

3.3.1. Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" 

Строка 140 является расчетной итоговой строкой, показывающей финансовый результат  по итогам отчетного периода. Финансовый результат формируется на счете 99 "Прибыли и убытки". Дебетовое  сальдо по счету 99 показывает убыток, а кредитовое - прибыль по итогам отчетного периода.

Сумма по строке 140 равна сумме по строкам 050, 060, 080, 090 (прибыль и доходная часть) за минусом строк 070 и 100 (расходная  часть).