Особенности бюджетного устройства зарубежных развитых стран на примере Германии

1. обязательных отчислений от заработной платы рабочих и служащих;
2. взносов предпринимателей:
3. государственных субсидий из федерального бюджета.

    Особенностью  распределения социальной нагрузки между работниками и работодателями в Германии является равный уровень  их отчисления в социальные фонды. Исключение составляет страхование от несчастных случаев, взносы для которых уплачиваются только работодателем.

    В финансовую систему включены также  внебюджетные фонды, находящиеся в  распоряжении центрального правительства, состав которых меняется в зависимости  от стоящих перед государством задач. Так, с 1990 г действует фонд немецкого  единства, образованный с целью оказания помощи восточным землям, вошедшим в состав объединенной Германии.

    Финансы государственных предприятий —  составная часть финансовой системы  страны. В отличие от ряда других стран Европы ФРГ не проводила  национализации а расширение государственной  собственности шло главным образом  за счет нового строительства. В собственности  федерального правительства находятся  федеральные железные дороги, федеральная  почта, концерны в горнодобывающей, металлургической и электротехнической промышленности и др.

    Бюджетный процесс определяется Конституцией Германии, и включает четыре стадии:

1. составление проекта федерального бюджета:
2. рассмотрение и утверждение бюджета парламентом:
3. исполнение бюджета;
4. составление отчета об исполнении бюджета, контроль за его исполнением.

    Бундестаг играет главную роль в рассмотрении и утверждении бюджета (в трех чтениях). Принятый парламентом закон  о федеральном бюджете подписывается  федеральным канцлером и министром  финансов, после чего передается на подпись президенту; который принимает  решение об официальной публикации закона.

    Организация исполнения федерального бюджета возложена, прежде всего, на федеральное правительство, министерство финансов, министерство экономики Германии, другие ведомства, а также на правительства земель, которые получают часть средств  федерального бюджета. Отчет об исполнении бюджета составляется Министерством  финансов и направляется в Бундестаг  и Счетную палату, которая осуществляет контроль на всех стадиях бюджетного процесса.

     2.2 Анализ доходной части федерального бюджета

     Формирование  доходов госбюджета - это мощный регулирующий процесс, он определяет такой  важный для экономики показатель как "квота государства" (его  доля в ВНП).

     В формировании доходов бюджета ФРГ© особую роль играет налоговая политика. В соответствии с объектом налогообложения налоговое законодательство Германии выделяет три вида налогов:

1. налоги на собственность;
2. налоги на обращение;
3. налоги на потребление.

     К налогам на собственность относятся:

• налоги на доходы (подоходный налог налог на прибыль корпораций);
• налоги на имущество (налог на наследство, земельный участок, транспортные средства и др.).

     К налогам на обращение относятся  косвенные налоги: налог на добавленную  стоимость, налог на страховые операции. К налогам на потребление относятся акцизы.

     Конституция Германии определяет виды налогов и полномочия органов власти по их установлению и введению. Налоговые поступления составляют около 80% всех доходов консолидированного бюджета, причем на 2/3 они формируются за счет прямых налогов (подоходного, промыслового и налога на прибыль), а также за счет НДС. Названные четыре налога относятся к общим налогам, поступления от которых формируют бюджеты всех уровней. Но их доля в бюджетах разных уровней различна: в бюджетных доходах федерации, земель и общин она составляет соответственно около 9/10,7/10 и 1/3.

     Налоги  Германии делятся на общие, федеральные, земельные и местные (общинные или коммунальные), а также пошлины. В настоящее время налоговые доходы федерального бюджета формируются главным образом за счет доли федерации в общих налогах, к которым относятся:

• подоходный налог с заработной платы и с заявленного дохода, исчисляемого на основе поданных предпринимателями и лицами свободных профессий деклараций;
• налог на прибыль корпораций:
• НДС, часть которого перечисляется в бюджет ЕС и в фонд «Немецкое единство»;
• промысловый налог

     Формирование  доходов определят целую систему  финансовых каналов, по которым в  казну стекаются средства от физических и юридических лиц. Здесь особую роль играет налоговая политика как  важнейшая подсистема бюджетной  политики. Налоговые поступления  составляют 4/5 всех доход бюджета  ФРГ, причем на 2/3 налоговые поступления  формируются за счет прямых налогов (подоходного или налога на зарплату, корпорационного, промыслового). Однако их доля в бюджетах различных уровней разная (таблица 2, 3).

Налоговые доходы федерального

бюджета Германии в 2006-2008 гг. ¹                                                                           Таблица 1

 Система распределения налогов между

уровнями  бюджетной системы                                                                                   Таблица 2

Налоговые доходы уровней бюджетной системы  ФРГ                                            Таблица 3

    К неналоговым доходам федерального бюджета относятся рентные платежи, доходы от приватизации земельных участков и иного имущества. В качестве доходов в федеральный бюджет регулярно включается многомиллиардная прибыль Бундесбанка.

    К налогам земель относятся налоги на наследство, приобретение земельного участка, автомобили, пиво, проведение лотерей, скачек и содержание игорных домов, пожарную охрану Однако значительно большая доля доходов в земельные бюджеты поступает в процессе распределения подоходного налога.

    К налогам общин  относятся местные налоги на потребление и расходы, важнейшими из которых являются поземельный и промысловый (60% в совокупных доходах общин). Местные налоги на потребление и расходы включают налог на напитки (продажу напитков в разлив), развлечения, собак, охоту и рыбную ловлю. В местные бюджеты поступает налог на открытие питейных заведений, небольших гостиниц, а также налог с лиц, владеющими двумя квартирами. Согласно законодательству не допускается параллельное взимание одинаковых налогов на уровне земель и общин.

    Задачи  налоговой реформы в Германии (1999—2005 гг) включали:

• постепенное снижение налогового бремени на корпорации до 25%;
• снижение налогов на заработную плату в том числе за счет снижения ставок взносов на социальное страхование;
• повышение акцизов на бензин с фискальной и экологической целями;
• расширение социальной помощи семьям, увеличение пособий на детей.

    При определении налога на заработную плату  наемные работники делятся на шесть классов в зависимости  от состава семьи, числа работающих (максимальная ставка была снижена  с 51% в 2001 г до 42% в 2005 г). В ходе реформы была существенно снижена ставка налога на прибыль до 25% с 2005 г для распределенной и нераспределенной прибыли.

    С 1 января 1993 г в связи с «гармонизацией вступления» в ЕС ставка НДС была повышена с 14 до 15%, а в 1999 г —до 16%. На некоторые товары (например, книги, основные продукты питания) установлена льготная ставка НДС в размере 8%. Социальные отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8% и делятся, как и в США, в равной пропорции между нанимателем и работником. Составной частью налоговой реформы явилось сокращение налоговых льгот.

    Основные  проблемы системы государственных  финансов Германии сводятся к трем блокам: