Лекции по "Анализу хозяйственной деятельности"

б) суммы прямых затрат, которые  являются базой распределения накладных (БР);

в) объема производства продукции (VBПi).

Данные зависимости можно записать в виде формулы:

Для расчета влияния этих факторов используется способ цепной подстановки.

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств. Расходы по погрузке и 1 выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы  зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано  с объемом отгруженной продукции  и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка - один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

В заключение анализа косвенных  затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

 

 

9. Анализ изменения прямых затрат на оплату труда в себестоимости продукции

 

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости  продукции и оказывают большое  влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль произведенной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты зависит  от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел. – час.

 

Факторная модель общей суммы  прямой заработной платы выглядит следующим  образом: ЗП_общ = Σ V ВП_общ * УД_i * УТЕ_i * ОТ_i.

изменения структуры производства продукции: ∆ ЗП _СТР = 17 153 – 16 515 =

= + 638 млн. руб.;

снижения трудоемкости продукции: ∆ ЗП _УТЕ = 15 589 – 17 153 = - 1 564 млн. руб.;

повышения уровня оплаты труда: ∆  ЗП _ОТ = 17 045 – 15 589 = + 1 456 млн. руб.

  Зарплата на выпуск  отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производств продукции: ЗП_i = Σ V ВП_i *  УТЕ_i * ОТ_i.

Для расчета влияния данных факторов на изменение суммы прямой зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки.

Также при анализе факторов изменения зарплаты можно использовать данные «Акта внедрения научно – технических мероприятий», где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.

 

 

10. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

 

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Фактическую себестоимость продукции  определяют по данным бухгалтерского учета. В начале определяется абсолютное отклонение по всем статьям калькуляции. Затем исследуют влияние отдельных факторов на изменение по каждой статье.

Влияние факторов первого порядка  на изменение уровня себестоимости  единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

С_i = A_i / V ВП_i + B_i, где

С_i – себестоимость единицы i-того вида продукции;

A_i – сумма постоянных затрат, отнесенная на i-тый вид продукции;

V ВП_i – объем выпуска i-того вида продукции в физических единицах;

B_i – сумма переменных затрат на единицу i-того вида продукции.

Исследуя эту модель и данные таблицы, произведем расчет влияния  факторов на изменение себестоимости  изделия А методом цепной подстановки.

Исходные данные для факторного  анализа себестоимости изделия А
Показатель	По плану	Фактически	Отклонение от плана
Объем производства, шт.	5760	5040	-720
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	6912	7056	+144
Сумма переменных затрат на единицу  продукции, руб.	2800	3100	+300
Себестоимость изделия, руб.	4000	4500	+500

 

С_ПЛ = A_ПЛ  / V ВП_ПЛ + B_ПЛ  = 6912000 / 5760 + 2800 = 4000 руб.

С_УСЛ1 = A_ПЛ  / V ВП_Ф + B_ПЛ = 6912000 / 5040 + 2800 = 4171,4 руб.

С_УСЛ2 = A_Ф  / V ВП_Ф + B_ПЛ = 7056000 / 5040 + 2800 = 4200 руб.

С_Ф = A_Ф  / V ВП_Ф + B_Ф = 7056000 / 5040 + 3100 = 4500 руб.

Общее изменение себестоимости  единицы продукции составляет:

∆С _общ = С_Ф – С _ПЛ = 4500 – 4000 = + 500 руб., в том числе за счет изменения

а) объема производства продукции: ∆С _{V ВП} = С_УСЛ1 – С _ПЛ = 4171,4 – 4000 = + 171,4 руб.

б) суммы постоянных затрат: ∆С_А = С_УСЛ2 – С _УСЛ1 = 4200 – 4171,4 = + 28,6 руб.

в) суммы удельных переменных затрат: ∆С_В = С_Ф – С _УСЛ2 = 4500 – 4200 = + 300 руб.

Аналогично расчеты делают по каждому  виду продукции.

Затем более детально изучают себестоимость  единицы продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды.

Эта же модель может быть использована и для прогнозирования уровня себестоимости финансовых результатов.

Тема 10 Анализ соотношения «издержки - объемы – прибыль»

Вопросы:

1.Задачи, этапы  и предпосылки анализа.

2 Классификация  издержек на условно-постоянные  и переменные и методика их расчета.

3. Анализ уровня безубыточности, зоны безопасности.

 

1.Задачи, этапы и предпосылки анализа

 

Для успешного  развития экономики любого предприятия необходимо изучать соотношение объема производства (реализации) продукции с издержками и прибылью (СИОП). Это соотношение анализируется для исследования комплекса причинно-следственных взаимосвязей важнейших показателей конечных результатов деятельности предприятия, научного обоснования управленческих решений.

В процессе анализа  решаются следующие основные задачи:

расчет объема реализации, при котором обеспечивается полное покрытие затрат предприятия, т.е. расчет уровня (точки) безубыточности (окупаемости);

расчет объема реализации, обеспечивающего при  прочих равных условиях получение необходимой предприятию суммы прибыли;

аналитическая оценка объема реализации, при котором  предприятие может быть конкурентоспособно на рынке, т.е. расчет зоны (поля) безопасности.

Основные  этапы анализа:

1) сбор, подготовка  и аналитическая обработка исходной информации в соответствии с условиями анализа СНОП;

2. Расчет условно-постоянных и условно-переменных издержек, уровня безубыточности и зоны безопасности;
3. аналитическое обоснование объема реализации, необходимого для обеспечения планируемой суммы прибыли.

Изучение  соотношения осуществляется в определенном значимом диапазоне деловой активности, т. е. реально присущем данному предприятию минимальном и максимальном объеме производства (релевантного ряда), в пределах которого будет изучаться его соотношение с издержками и прибылью. Теоретически абсолютно максимальной границей деловой активности может быть проектная мощность, обеспеченная соответствующей технологией, сырьём материалами, оборудованием, энергией, трудовыми ресурсами. Реально максимальная величина объема производства бывает ниже проектной в силу ряда обстоятельств. Минимальная граница объема производства может быть определена на уровне поддержания минимальной работоспособности основных видов технологического оборудования.

Значимость  уровня показателей деловой активности для анализа задается неизменностью издержек в границах определенного диапазона объема производства.

 

 

2.Классификация  издержек на условно-постоянные и переменные и методика их расчета

 

 Общие  издержки по степени зависимости от объема продукции (произведенной, реализованной) подразделяются на условно-постоянные, называемые в последующем постоянными, и переменные.

Общая сумма  постоянных издержек непосредственно от изменения объема продукции не зависит. К ним относятся часть производственных затрат: амортизация производственного оборудования, оплата труда управленческого, обслуживающего и вспомогательного персонала цехов, стоимость плановых ремонтов, материальные затраты, связанные с содержанием цехов (отопление, освещение и др.); непроизводственные затраты на осуществление торгово-сбытовых и административно-управленческих функций на уровне предприятия и др. Постоянные расходы в себестоимости единицы продукции изменяются.

К затратам на осуществление торгово-сбытовых функций  относятся амортизация оборудования соответствующих офисных служб, расходы на рекламу и маркетинговые исследования, хранение готовой продукции и доставку ее покупателям, оплата труда работников торгово-сбытовых служб, арендная плата и др.

Затраты на осуществление  административно-управленческих функций  на уровне предприятия включают оплату труда руководителей и специалистов, амортизацию офисного оборудования, канцелярские расходы, арендную плату и т. п.

Переменные  издержки изменяются пропорционально  изменению объема производства, но они постоянны в себестоимости единицы продукции в пределах изучаемого объема, производства. В состав переменных издержек входят все прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и электроэнергия на технологические цели) и трудовые затраты (основная и дополнительная оплата труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды).

Для наглядного представления взаимосвязи общих, переменных и постоянных издержек используем графический метод. График построим на основании следующей информации. Переменные издержки на единицу продукции составляют 3 тыс. руб., исследуемый значимый диапазон деловой активности (релевантный ряд) от 10 до 70 тыс. ед. изделий, постоянные издержки в этом диапазоне – 150 000 тыс. руб. в год, переменные издержки - 210 000(3тыс. руб. • 70 тыс. ед.) тыс. руб., общие издержки 360000 (150000 тыс. руб. + 210000 тыс. руб.) тыс. руб.

Построенный по этим данным график (рис. 3.2) наглядно отражает взаимосвязь объема продукции, общих И₀, постоянных И_п и переменных И'_п издержек.

Известно  несколько способов определения  суммы условно-постоянных и переменных издержек: прямого счета, графический,

 

алгебраический, корреляционно-регрессионный. При методе прямого счета сумма постоянных и переменных расходов определяется по данным сводного учета путем прямого подсчета.

При графическом методе отбираются два уровня издержек - в  высшей и низшей точках релевантного ряда. Например, общая величина издержек равна 20 тыс. руб. при 30 тыс.ед. изделий (это минимальная граница релевантного ряда) и 30 тыс. руб. при 50 тыс. ед. изделий (максимальная граница релевантного ряда). На основании этих данных построим график, где искомой величиной являются суммы постоянных и переменных издержек (рис. 3.3). Для определения суммы постоянных издержек соединим точки общих издержек на уровне максимальной и минимальной границ релевантного ряда и продолжим прямую линию вниз до пересечения с вертикальной осью. Получается, что постоянная часть издержек равна 5 тыс. руб. Следовательно, в минимальной точке релевантного ряда (30 тыс. ед.) сумма переменных издержек равна 15 (20 тыс. руб. - 5 тыс. руб.) тыс. руб., переменные издержки на единицу продукции равны 0,5 (15 тыс. руб.: 30 тыс. ед. изделий) тыс. руб. Соответственно в максимальной точке релевантного ряда (50 тыс. ед. изделий) сумма переменных издержек равна 25 (30 тыс. руб. - 5 тыс. руб., или 0,5 руб. • 50 тыс. ед. изделий) тыс. руб.

Расчет постоянных и переменных издержек можно произвести и алгебраическим методом. Так как рост общей величины издержек происходит (в пределах исследуемого релевантного ряда) только за счет их переменной части, то информацию для расчета можно обобщить в табл. 3.1.