Лекции по "Анализу хозяйственной деятельности"

 

 

7. Анализ изменения прямых материальных затрат в себестоимости продукции по калькуляционным статьям затрат

 

К прямым материальным затратам относятся  следующие статьи:  сырье и  материалы (за вычетом возвратных отходов); покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты; топливо, энергия на технологические цели.

Плановая величина затрат (М₀) отражается в плановых расчетах себестоимости продукции. Используя калькуляции отдельных изделий, путем прямого пересчета можно определить величину прямых материальных затрат по плановым нормам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре (М”):

М” = Σ (от i =1 до R ) М_i * П_{iф ,} где

М_i – плановая норма расхода материальных ресурсов на производство единицы i – того изделия;

П_iф – фактический выпуск i – того изделия;

R - количество изделий.

Помимо этого для аналитических  расчетов привлекается условная величина (М’) – прямые материальные затраты  по плановым нормам на фактически выпущенную продукцию при плановой ее структуре, которая определяется путем корректирования плановых затрат на индекс выполнения плана по объему выпущенной продукции.

М’ = М₀ * (V₁ / V₀), где

V₀, V₁ – объемы выпущенной продукции по плану и фактически в сопоставимых ценах.

Далее вычисляется отклонение:

• Общее ∆М = М₁ – М₀
• За счет изменения объема выпущенной продукции ∆М_V = М^’ – M₀
• За счет изменения структуры продукции ∆М_С = М” – M’
• За счет изменения уровня затрат на отдельные изделия ∆М_У = М₁ – М”

 Как правило, наибольший удельный  вес в себестоимости промышленной  продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье (рис. 15.4) зависит от объема производства продукции (V ВП), ее структуры (УД) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (V M3i). Удельные материальные затраты на отдельные изделия (УМЗ) в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов материалов на единицу продукции (Pi) и средней цены единицы материалов (ЦМ_i). 

 

 

 

МЗ = Σ V ВП_i * УД_i * Р_i * ЦМ_i.

Расчет влияния данных факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчет затрат на производство продукции:

А) по плану: МЗ_ПЛ = Σ V ВП _ПЛi *Р _ПЛi * ЦМ _ПЛi.

Б) по плану, пересчитанному на фактический  объем производства продукции:

 МЗ_УСЛ1 = Σ V ВП _ПЛi * Р _ПЛi * ЦМ _ПЛi * К_ПП

В) по плановым нормами плановым ценам на фактический выпуск продукции:

МЗ_УСЛ2 = Σ V ВП _Фi * Р _ПЛi * ЦМ _ПЛi

Г) по фактическим плановым ценам: МЗ_УСЛ3 = Σ V ВП _Фi * Р _Фi * ЦМ _ПЛi

Д) фактически: МЗ_Ф = Σ V ВП _Фi * Р _Фi * ЦМ _Фi

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции: МЗ_i = Σ V ВП_i * УР_i * ЦМ_i, где

УР_i – удельный расход i –того материала;

ЦМ_i – средняя цена i- того материала.

 Расход материалов на единицу  продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др.

∆МЗ_i =  ∆ УР_i * ЦМ _ПЛi  * V ВП _Фi.

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены г-го вида или группы материалов за счет фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

∆МЗ_i = ∆ЦМ_i * УР_фi * V ВП_фi   

В результате замены одного материала  другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость:

∆МЗ_i =  ∆ УР * ЦМ₀ + ∆ЦМ * УР_1, где

∆ УР - изменение нормы расхода в связи с заменой материала;

УР₁ – расход материала после замены;

ЦМ₀ – цена заменяемого материала;

         ∆ЦМ –  изменение цены в связи с заменой материала.

Расчеты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом  по предприятию.

Общая оценка материальных затрат в  себестоимости продукции:

Далее по всем составляющим и по материальным затратам в целом рассчитываются затраты на 1 руб. объема продукции, т.е. материалоемкость, сырьеемкость, топливоемкость и т.д.

После обобщающей оценки прямых материальных затрат необходимо проанализировать отклонения по составляющим каждого вида материалов, сырья, топлива, энергии. Из факторов, влияющих на прямые материальные затраты, можно выделить возможное снижение затрат за счет:

1. корректировки норм расходов;
2. замены материалов, изменения рецептуры сырья;
3. изменения цен на сырье и материалы;
4. снижение транспортно – заготовительных расходов;
5. замены покупных изделий и полуфабрикатов;
6. снижение потерь от отходов;
7. ликвидации потерь и порчи деталей в производстве, на цеховых складах.

Реализация этих направлений составляет резерв снижения материалоемкости продукции в части прямых материальных затрат.

 

 

8. Анализ состава и структуры косвенных расходов, связанных с управлением и обслуживанием производства

 

Косвенные затраты в себестоимости  продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи и состоят они, как правило, из нескольких элементов затрат. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты по их содержанию, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (к примеру амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путем, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

                                      

где 3_ск - затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;

3_пл — плановая сумма затрат по статье;

∆ТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %; Кз - коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

 

Таблица затрат на содержание машин и оборудования, млн. руб

Данные, приведенные в таблице, показывают, что при абсолютном перерасходе 1054 млн. руб. относительный перерасход составляет 991 млн. руб. Затраты на содержание машин и оборудования возросли на 63 млн. руб. в связи с увеличением выпуска продукции на 2,6%. Это оправданный перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, частично внутренними причинами.

Далее необходимо выяснить причины  относительного перерасхода или  экономии средств по каждой статье затрат.

Общая сумма  амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению правительства. Средняя норма может измениться из-за структурных сдвигов в составе фондов:

∆ НА = Σ ∆ УД _i * НА_i

Сумма амортизации, отнесенная на конкретный вид продукции, кроме перечисленных факторов, зависит еще от изменения суммы прямых затрат, являющихся базой ее распределения. Удельная амортизация на единицу продукции зависит и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

Эксплуатационные  расходы зависят от количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на один станко-час работы.  Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт зависят от объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования. Расходы на внутреннее перемещение грузов зависят от вида транспортных средств, полноты их использования, степени выполнения производственной программы, экономного использования средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава. На сумму, износа МБП влияют объем производства продукции и уровень расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции.

Анализ цеховых и общехозяйственных  расходов предатавлен в таблице:

 

Из таблицы видно, что примерно 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости  от степени выполнения плана по выпуску продукции. Поэтому условно-переменную сумму скорректируем на процент выполнения плана по производству товарной продукции (102,6%) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов. В итоге имеем изменение суммы накладных расходов за счет экономии по смете:  ∆НР = 6260 - (2125 * 1,026 + 4225)=  6260 - 6405 = -145 млн. руб.  Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции: ∆НР = 6405 - 6350 = +55 млн. руб. Такой же результат можно получить, если умножить плановую сумму переменных расходов на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции и разделить на 100:  ∆НР = 2125 * 2,6/100 = +55 млн. руб.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины.

Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов представлены в таблице:

 

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести  на счет предприятия, так же как и  все допущенные перерасходы оценивать  отрицательно. Оценка отклонений фактических  расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, по изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции. Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др. Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов. Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции (УНР), зависит от изменения: а) общей суммы цеховых и общезаводских расходов (∑НРдбщ);