Лекции по "Анализу хозяйственной деятельности"

Влияние факторов первого порядка  на материалоотдачу или материалоемкость можно определить способом цепной подстановки:

Для расчета нужно иметь следующие  данные:

I. Затраты  материалов на производство продукции:

а) по плану: МЗ_пл = Σ (VВП_плi ^.УР_плi ^. М_плi);

б) по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции: МЗ_усл1 = Σ (VВП_плi ^.УР_плi ^. ЦМ_плi) ^. К_пп ;

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции: МЗ_усл2 = Σ (VВП_фi ^. УР_плi ^. ЦМ_плi);

г) фактически по плановым ценам: МЗ_усл3 = Σ (VВП_фi ^. УР_фi ^. ЦМ_плi);

д) фактически: МЗ_ф = Σ (VВП_фi ^. УР_фi ^. ЦМ_фi).

II. Стоимость  товарной продукции:

а) по плану: ТП_пл = Σ (VВП_плi ^. ЦП_плi);

б) по плану, пересчитанному на фактический  объем производства, при плановой структуре: ТП_усл1 = Σ (VВП_фi ^. ЦП_плi)± D ТП_удi ;

в) фактически по плановым ценам: ТП_усл2 = Σ (VВП_фi ^. ЦП_плi);

г) фактически: ТП_ф = Σ (VВП_фi ^. ЦП_фi).

На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости  товарной продукции рассчитываются показатели материалоемкости продукции. Расчеты удобно свести в табл. 2.

Таблица 2

Факторный анализ материалоемкости продукции

Показатель	Условия расчета					Порядок расчета материалоемкости	Уровень материалоемкости
	Объем производства	Структура продукции	Удельный расход сырья	Цена на материалы	Отпускная цена на продукцию
План	План	План	План	План	План
Усл.1	Факт	План	План	План	План
Усл.2	Факт	Факт	План	План	План
Усл.3	Факт	Факт	Факт	План	План
Усл.4	Факт	Факт	Факт	Факт	План
Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт

Затем переходят к изучению материалоемкости отдельных видов продукции и  причин изменения ее уровня. Она зависит от норм расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию.

Изменение частных показателей материалоемкости обусловлено сдвигами в структуре материальных затрат. Так, уменьшение показателей свидетельствует о сокращении доли соответствующих видов затрат в общей их сумме, увеличение же показателей отражает обратную тенденцию -  возрастание доли затрат определенных видов материальных ресурсов в общей сумме материальных затрат.

Общая материалоемкость зависит от структуры произведенной продукции, нормы расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию, также оказывают влияния мероприятия инновационной деятельности (рис.2), обусловливающие изменение нормативного расхода материальных ресурсов и замену одного их вида  другим. Основными инновационными мероприятиями являются: совершенствование конструкторских характеристик изделий; внедрение новой техники, прогрессивной технологии; модернизация оборудования; внедрение новых прогрессивных видов сырья, материалов, топлива и замена неперспективных; повышение уровня квалификации работников и др. 

 

 

1.4. Оценка влияния стоимости материальных ресурсов на объем производства продукции

Влияние материальных ресурсов на объем  производства продукции рассчитывается на основе следующей зависимости:

ВП = МЗ× МО или ВП = МЗ/МЕ

Для расчета влияния факторов на объем выпуска продукции по первой формуле можно применить способ цепных подстановок, абсолютных или относительных разниц, интегральный метод, а по второй – только прием цепных подстановок или интегральный метод.  Результаты анализа материальных затрат используются при нормировании расходов сырья и материалов на изготовление продукции, а также при определении общей потребности в материальных ресурсах на выполнение производственной программы.

Решение аналитических задач по оценке эффективности  использования материальных ресурсов и обеспеченности предприятия сырьем и материалами является задачей логистики, в частности по составлению заявок, выбору поставщиков, управлению запасами, определению оптимальной партии поставляемых ресурсов.  На основе проведенного анализа в заключение производят подсчет резервов повышения эффективности использования материальных ресурсов, не используемых в отчетном году. Ими могут быть повышение технического уровня производства за счет внедрения новых производственных технологий, механизации и автоматизации производственных процессов, изменения конструкций и технологических характеристик изделий, улучшения организации и обслуживания производства, улучшения МТС и использования материальных ресурсов и др. Экономия (Э) от данных мероприятий может быть определена по формуле:

;

где М₁, М₀ - норма расхода материала до и после внедрения мероприятия;  ЦМ - цена материала; VBП_m - выпуск продукции в натуральном выражении с момента внедрения мероприятия и до конца года, З_мр - затраты, связанные с внедрением мероприятия.

 

 

 

Тема 9: Анализ себестоимости продукции

Вопросы:

1. Задачи, основные направления и источники анализа себестоимости товарной продукции.
2. Анализ показателей, характеризующих изменение уровня себестоимости товарной продукции.
3. Анализ структуры и динамики себестоимости товарной продукции.
4. Анализ себестоимости товарной продукции по статьям калькуляции.
5. Анализ затрат на сырье и основные материалы в себестоимости товарной продукции.
6. Анализ влияния отдельных факторов на уровень затрат на 1 рубль товарной (реализованной) продукции.
7. Анализ изменения прямых материальных затрат в себестоимости продукции по калькуляционным статьям затрат.
8. Анализ состава и структуры косвенных расходов, связанных с управлением и обслуживанием производства.
9. Анализ изменения прямых затрат на оплату труда в себестоимости продукции.
10. Анализ себестоимости отдельных видов продукции.

 

1. Задачи, основные направления и источники анализа себестоимости товарной продукции.

 

Себестоимость – выраженные в денежной форме затраты на производство и  реализацию продукции. Себестоимость  является важнейшим показателем  эффективности производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности и аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние организации. Анализ себестоимости продукции имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов его изменения и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию имеющихся возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Задачи анализа:

• проанализировать состав и структуру затрат на производство для определения основных направлений поиска резервов их снижения;
• изучить изменение уровня затрат по сравнению с предыдущим периодом и планом как в целом, так и по отдельным статьям себестоимости;
• установить и количественно измерить факторы, повлиявшие на изменение затрат на производство и себестоимости продукции;
• определить вклад каждого подразделения в общие результаты, достигнутые предприятием по снижению себестоимости;
• выявить и количественно измерить резервы снижения затрат на выпуск и реализацию продукции.

Объектами анализа себестоимости  продукции являются следующие показатели: полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат; затраты на рубль товарной продукции; себестоимость сравнимой товарной продукции; себестоимость отдельных изделий; отдельные элементы и статьи затрат.

В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно.

Классификация затрат на производство.

1. По экономическим  элементам (экономические элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления в бюджетные и внебюджетные фонды и др.)).  Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. На основе элементов затрат составляются сметы затрат. 

2. По статьям себестоимости  (статьи калькуляции себестоимости). Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию. Также  группировка затрат  по статьям калькуляции, показывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения. Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

Затраты, сгруппированные по статьям  себестоимости, отличаются от затрат по ее элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные на счет будущих периодов.

3. По отношению к  технологическому процессу:

    а) основные (неизбежные) (затраты, непосредственно связанные  с технологическим процессом производства (сырье, материалы, зарплата рабочих))

    б) накладные (образуются  в связи с организацией, обслуживанием  производства и управлением им (общепроизводственные, общехозяйственные расходы))

            4. По составу:

               а) одноэлементные (затраты однородные по экономическому содержанию)

                б) комплексные (различные экономические  элементы (предметы труда, средства труда и труд))

            5. По способу отнесения на себестоимость  продукта:

                а) прямые (затраты, связанные  с изготовлением продукции и  непосредственно относимые на себестоимость того или иного вида продукции)

                б) косвенные (затраты, которые нельзя отнести прямо на себестоимость продукции. Они должны быть распределены косвенным путем по какому–нибудь признаку.)

            6. По роли в процессе производства:

               а) производительные (затраты на производство продукции, установленного качества при рациональной технологии и организации производства)

                б) непроизводительные (расходы,  связанные с недостатками технологий  и организацией производства (потери  от простоев, потери от брака,  оплата сверхурочных работ))

           7. По целесообразности расходования:

                а) планируемые (нормируемые)

                б) непланируемые (ненормируемые)

          8. По возможности охвата планом:

               а) постоянные (принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственной мощности или объема производства (амортизация, арендная плата))

               б) переменные (понимают затраты,  величина которых изменяется  с изменением степени загрузки производственных мощностей или объемов производства (затраты на сырье, основные материалы))

 9. По отношению к объему производства:

     а) текущие (расходы, имеющие частую периодичность осуществления)

     б) единовременные (затраты  на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции)

В зависимости от этой классификации  общие суммарные затраты на производство продукции (З) можно представить в виде следующей формулы: