План  проведения аудита расчетов с подотчетными лицами в соответствии с требованиями Федерального правила (стандарта) аудиторской  деятельности № 3 «Планирование аудита»  представлен в форме таблицы 2.2. 

      Таблица 2.2

      План  проведения аудита расчетов с подотчетными лицами

 

      В таблице Приложение В представлена Программа аудита расчетов с подотчетными лицами ОАО «Механический завод» за 2008 год.

      В ходе аудита общий план аудита и программа аудита по мере необходимости уточняются и пересматриваются. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

2.3 Процедуры аудита расчетов с подотчетными лицами

 

      Аудиторские процедуры по существу (независимые процедуры) проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

      Процедуры проверки по существу проводятся в  следующих формах:

      - детальные тесты, оценивающие  правильность отражения операций и остатков средств на счетах бухгалтерского учета;

      - аналитические процедуры.

      При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются практически все  методы получения аудиторских доказательств. При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются следующие аудиторские процедуры:

• просмотр и сравнение документов,
• наблюдение за выполнением хозяйственных и бухгалтерских операций,
• устный опрос,
• получение письменных подтверждений,
• проверка документов по форме,
• проверка арифметических расчетов,
• анализ,
• прочие.

      При проверке расчетов с подотчетными лицами аудитор может использовать тест, содержащий вопросы, представленные в таблице 2.4. 

      Таблица 2.4

      Вопросник для проверки состояния внутреннего  контроля и системы учета расчетов с подотчетными лицами ОАО «Механический завод»

 

      По  данным таблицы 2.4 у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами ОАО «Механический завод». Представленный вопросник позволяет сделать аудитору целый ряд промежуточных выводов, на основании которых он впоследствии установит достоверность отчетных данных.

      В ходе аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами аудитору необходимо рассмотреть следующие вопросы:

      1) соответствие данных аналитического  и синтетического учета по  счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

      2) порядок выдачи денежных средств  подотчетным лицам;

      3) порядок документального оформления  хозяйственных операций по расчетам  с подотчетными лицами;

      4) порядок возврата неиспользованных  денежных средств, выданных в подотчет;

      5) порядок удержания налога на доходы физических лиц с сумм суточных, превышающих утвержденный лимит;

      6) порядок записей на счетах  бухгалтерского учета.

      При проведении аналитических процедур аудитор оформляет рабочие документы  – разработочную ведомость установленных  нарушений правил выдачи и расходования подотчетных сумм в ОАО «Механический завод» (Приложение Г).

      Аудиторские процедуры, применяемые для получения  доказательств, состоят из тестов средств  контроля в отношении эффективности  функционирования систем учета подотчетных сумм, внутреннего контроля и процедур по проверке по существу.

      Аналитические процедуры имеют целью изучения полученных в ходе аудита результатов  и рассмотрения взаимосвязей отдельных  показателей по учету расчетов с подотчетными лицами.

      При проведении инвентаризации подотчетных сумм в некоторых случаях требуется физическая проверка средств, находящихся у подотчетных лиц. Например, если наличные деньги на руках имеют большой удельный вес в дебиторском или кредиторском остатке.

      При проверке правильности отнесения выданных работникам сумм к подотчетным выявлено следующее:

      1. В ОАО «Механический завод»  допускаются случаи незаконного  отнесения сумм к командировочным  расходам (авансовый отчет № 86 от 07.09.2008 года),

      2. Денежные средства выдаются под  отчет при наличии остатка по предыдущим авансам. Отчет о произведенных расходах в установленные сроки не производится.

      3. Подотчетные суммы расходуются  не по целевому назначению.

      При проверке правильности соблюдения норм командировочных расходов и обоснованности отнесения подотчетных сумм на затраты по производству продукции (работ, услуг) было выявлено, что нормируемые расходы в пределах и сверх установленных норм относятся на затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

      Аудиторские процедуры так же определяют наличие существенных искажений оборотов и сальдо бухгалтерского счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». При их отсутствии в рабочих документах аудитора делается запись, что «показатели, отраженные в авансовых отчетах, Главной книге, журналах-ордерах № 1 и № 7 и в Кассовой книге, идентичны».

3 Результаты аудиторской проверки

 

      Основной  целью аудита является формирование заключения по результатам финансово-хозяйственной  деятельности организации, составленной в соответствии с российским законодательством.

      Основной  целью аудита расчетов с подотчетными лицами является формирование заключения по результатам проверки расчетов с подотчетными лицами, произведенной в соответствии с российским законодательством.

      Результатом аудиторской проверки является отчет аудитора. Отчет по результатам аудиторской проверки необходимо оформлять в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника»⁵, целью которого является установление единых требований к содержанию, форме и порядку оформления отчета аудитора по результатам аудиторской проверки. На его основе разрабатывается внутрифирменный стандарт «Формирование отчета по результатам аудиторской проверки».

      В федеральном стандарте № 22 нет четкого указания на то, как называется документ, фиксирующий результаты аудита. Кроме того, в нем не затронуты вопросы оформления письменной информации по результатам аудита.

      Ниже представлен Отчет об аудиторской проверке учета расчетов с подотчетными лицами ОАО «Механический завод», в котором выражено мнение автора курсовой работы по оценке результатов аудита расчетов с подотчетными лицами ОАО «Механический завод» в 2008 году. 
 

      Отчет об аудиторской проверке

      учета расчетов с подотчетными лицами ОАО  «Механический завод» 

     Нами, аудиторами фирмы «Аудит», проведен аудит учета расчетов с подотчетными лицами ОАО «Механический завод» за 2008 год.

     В ходе проведения аудита были использованы следующие документы:

• Главная книга,
• Бухгалтерские регистры по учету подотчетных сумм (журналы-ордера № 7),
• Авансовые отчеты,
• Журнал регистрации авансовых отчетов,
• Товарные и кассовые чеки,
• Акты на списание,
• Закупочные акты,
• Командировочные удостоверения,
• Служебные задания и отчеты о его выполнении (формы № Т-10а),
• Приказы о командировках,
• Приказ от 11.01.2008 года № 6/01 «Об установлении размера (нормы) суточных»,
• Приказ от 11.01.23008 года № 7/01 «Об утверждении перечня лиц, имеющих право получать наличные денежные средства в подотчет»,
• Кассовые отчеты и Кассовая книга.

     Аудит авансовых отчетов и первичных  документов к авансовым отчетам  проведен выборочным методом.

     Сальдо по счету 71 «Учет расчетов с подотчетными лицами» составило по состоянию на:

     01.01.2008 года: дебет 401-00 руб.,

                                 кредит 0 руб.

     31.12.2008 года: дебет 6175-00 руб.,

                                  кредит 15 815 руб.

     В ходе проведения аудита учета расчетов с подотчетными лицами было выявлено следующее.

      А) Для проверки состояния внутреннего контроля и системы учета расчетов с подотчетными лицами ОАО «Механический завод» был использован вопросник, в результате анализа которого были выявлены следующие нарушения:

      - оформление приказами и распоряжениями решений руководителя предприятия при направлении работника в командировку производится не всегда;

      - не облагаются налогом на доходы физических лиц суточные сверх норм, возмещаемые по приказу руководителя предприятия;