- аналитический учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения не организован;

      - сдача остатков денежных средств, не израсходованных на командировочные и другие цели, в трехдневный срок не производится;

      - аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения не организован.

      Вывод: внутренний контроль за состоянием учета  подотчетных сумм не эффективен.

      Б) При проверке состояния правил выдачи и расходования подотчетных сумм в соответствии с Порядком ведения  кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 года № 40) было выявлено следующее:

      - на предприятии незаконно относят  суммы к командировочным расходам  на производственные цели (авансовый  отчет от 30.09.2008 года № 86),

      - денежные средства выдаются под отчет при наличии остатка по предыдущим авансам, не производится отчет о произведенных расходах в установленные сроки (авансовый отчет от 30.09.2008 года № 85),

      - подотчетные суммы расходуются  не по целевому назначению (авансовый  отчет от 27.09.2008 года № 84).

      В) При проверке правильности соблюдения норм командировочных расходов и  обоснованности отнесения подотчетных  сумм на затраты по производству продукции (работ, услуг) было выявлено, что в  нарушение главы 25 Налогового кодекса  РФ расходы в пределах и сверх установленных норм относятся на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль:

      - авансовый отчет от 25.09.2008 года  № 79,

      - авансовый отчет от 27.09.2008 года  № 84,

      - авансовый отчет от 30.09.2008 года  № 85.

      Г) Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется с нарушениями Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94н):

      - по авансовому отчету № 79 от 25.09.2008 года все затраты на проезд и обучение сотрудника были списаны в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы». Следовало: стоимость железнодорожных билетов отнести в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», а в стоимости обучения выделить НДС (имеется счет-фактура) и провести следующим образом:

      Дебет 26 Кредит 71 на сумму 3167-00 руб.,

      Д 19 к 71 Кредит 71 на сумму 633 руб.

      Д 68 К 19 на сумму 633 руб.

      В бухгалтерском учете рекомендовано  провести корректирующие проводки:

      Д 26 К 71 на сумму 633 руб. (сторно)

      Д 19 К 71 на сумму 633 руб.

      Д 68 К 19 на сумму 633 руб.

      - по авансовому отчету № 79 от 25.09.2008 года не учтен НДС от  стоимости проживания в гостинице  (счет-фактура имеется), были даны  проводки:

      Д 26 К 71 на сумму 4550 руб.

      Следовало:

      Д 26 К 71 3792 руб.

      Д 19 К 71 на сумму 758 руб.

      Д 68 К 19 на сумму 758 руб.

      В бухгалтерском учете следует  провести корректирующие проводки:

      Д 26 К 71 на сумму 758 руб. (сторно)

      Д 19 К 71 на сумму 758 руб.

      Д 68 К 19 на сумму 758 руб.

      - по авансовому отчету № 79 от 25.09.2008 года (Приложение Д) выплачены суточные в размере 150 рублей за сутки при норме 100 рублей, не удержан налог на доходы физических лиц. В бухгалтерском учете даны проводки:

      Д 26 К 71 на сумму 1650 руб.

      Следовало:

      Д 26 К 71 на сумму 1100 руб.

      Д 26-2 К 71 на сумму 550 руб.

      Д 70 К 68 НДФЛ на сумму 72 руб.

      В бухгалтерском учете следует  провести корректирующие проводки:

      Д 26 К 71 на сумму 550 руб. (сторно)

      Д 26-2 К 71 на сумму 550 руб.

      Д 70 К 68НДФЛ на сумму 72 руб.

      - по авансовому отчету № 84 от 27.09.2008 года (Приложение Е) все затраты отнесены на счет 26 «Общехозяйственные расходы». В связи с тем, что Борзых А.А. не является подотчетным лицом, суммы командировочных расходов не могут быть списаны на затраты.

      В бухгалтерском учете следует  провести корректирующие проводки:

      Д 26 К 71 на сумму 8245 руб. (сторно)

      Д 60 К 71 на сумму 8245 руб.

      - по авансовому отчету № 85 от 30.09.2008 года (Приложение Ж) расходы на проживание в гостинице отнесены на затраты предприятия полностью, счет-фактура имеется. В бухгалтерском учете были сделана проводка:

      Д 26 К 71 на сумму 2240 руб.

      Следовало:

      Д 26 К 71 на сумму 1866,67 руб.

      Д 19 К 71 на сумму 373,33 руб.

      Д 68 К 19 на сумму 373,33 руб.

      В бухгалтерском учете следует  провести корректирующие проводки:

      Д 26 К 71 на сумму 373,33 руб. (сторно)

      Д 19 К 71 на сумму 373,33 руб.

      Д 68 К 19 на сумму 8245 руб.

      - по авансовому отчету № 85 от 30.09.2008 года размер суточных составил 550 руб. (5 суток), в полном размере  отнесен на затраты предприятия.  В бухгалтерском учете были  сделаны проводки:

      Д 26 К 71 на сумму 550 руб. – сумму суточных.

      Следовало провести:

      Д 26 К 71 на сумму 500 руб.

      Д 26-2 К 71 на сумму 50 руб.

      Д 70 К 68 НДФЛ на сумму 7 руб.

      В бухгалтерском учете следует  провести корректирующие проводки:

      Д 26 К 71 на сумму 50 руб. (сторно)

      Д 26-2 К 71 на сумму 50 руб.

      Д 70 К 68НДФЛ на сумму 7 руб.

      - по авансовому отчету № 86 от 07.09.2008 года сумма затрат отнесена  на счет 26 «Общехозяйственные расходы». Назначение командировки не связано  с производственной деятельностью  предприятия. Поэтому в бухгалтерском учете следует провести корректирующие проводки:

      Д 26 К 71 на сумму 21400 руб. (сторно)

      Д 84 К 71 на сумму 21400 руб.

      Д) При проверке соблюдения порядка  налогообложения при оформлении авансовых отчетов выявлено, что  ОАО «Механический завод» не удерживает налог на доходы физических лиц с не сданных в установленный срок подотчетных сумм в нарушение главы 23 Налогового кодекса РФ:

      - авансовый отчет № 85 от 30.09.2008 года: получено из кассы 08.09.2008 года на командировочные расходы  срок на 5 суток. Нарушен срок сдачи авансового отчета на 17 дней.

     При проведении аудита учета подотчетных  сумм были выявлены нарушения следующих нормативных актов:

      - главы 23 «Налог на доходы физических  лиц» и 25 «Налог на прибыль  организаций» Налогового кодекса  РФ,

• Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

     - Приказ МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»,

      - Положение по бухгалтерскому  учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина  РФ от 06.05.1999 года № 33н,

      - Положение по бухгалтерскому  учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов  по налогу на прибыль», утвержденное  Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 года № 114н,

• Порядок ведения кассовых операций в РФ, утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40.

      Возможны  штрафные санкции:

      А) Налог на прибыль:

      - доначислен налог на прибыль:

      (633 + 758 + 550 + 8245 + 373,33 + 50 + 21400) * 24 % = 7682 руб.

      - штраф по налогу на прибыль:

      7682 руб. * 20 % = 1536 руб.

      Б) Налог на доходы физических лиц:

      - доначислен налог: Д 70 К 68НДФЛ  на сумму 79 руб. (7 + 72),

      - штраф: 79 руб. * 20 % = 16 руб.

      Аудитор ___________ Жукова А.И.         Дата ________________________

      В ходе исследования по теме курсовой работы следует сделать следующие выводы.

      В первой части работы было проведено  исследование теоретических основ проведения аудита расчетов с подотчетными лицами. При этом было проведено исследование нормативной и методической литературы по проведению аудита расчетов с подотчетными лицами. Было проведено исследование порядка бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами, а так же классифицированы нарушения в учете данных расчетов.

      Вторая  часть работы носит аналитический характер, она построена на реальном практическом материале предприятия ОАО «Механический завод». Был проведен аудит расчетов с подотчетными лицами данного предприятия, сделан расчет уровня существенности, сформированы план и программа проведения аудита, раскрыты процедуры аудита расчетов с подотчетными лицами.

      Третья  часть работы завершает работу в  целом. Здесь обобщены результаты аудиторской  проверки с подотчетными лицами ОАО  «Механический завод» в Отчете аудитора.

      Здесь следует отметить, что вопрос аудита расчетов с подотчетными лицами мало изучен. В специальной литературе отсутствуют практические примеры проведения аудита.  
 

      заключение

 

      Цель  данной работы заключалась в формировании теоретических знаний и практических навыков по аудиту расчетов с подотчетными лицами в соответствии с действующим законодательством; получении навыков проведения практического аудита.

      В начале работы ставились определенные задачи для достижения цели работы, которые в ходе работы решались. Так в процессе работы были решены следующие задачи:

      - проведено исследование нормативной  и методической литературы по  аудиту расчетов с подотчетными  лицами;

      - классифицированы ошибки, выявленные  в процессе аудита расчетов  с подотчетными лицами;

      - определены цели, задачи и информационная база по аудиту расчетов с подотчетными лицами;

      - составлен план и программа  аудиторской проверки расчетов  с подотчетными лицами;

      - раскрыта процедура аудита расчетов  с подотчетными лицами;

      - обобщенны результаты аудиторской  проверки с подотчетными лицами.

      То  есть, достигнута цель данной работы:

      - сформированы теоретические знания  по аудиту расчетов с подотчетными  лицами,

      - получены практические навыки  по аудиту расчетов с подотчетными  лицами,

      - получены навыки в проведении  практического аудита.