Аудит кассовых операций и денежных документов

 

1.4. РЕВИЗИЯ КАССЫ И  КОНТРОЛЬ ЗА СОБЛЮДЕНИЕМ КАССОВОЙ  ДИСЦИПЛИНЫ

 

В сроки, установленные руководителем  предприятия, а также при смене  кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с  полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток  денежной наличности в кассе сверяется  с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы  приказом руководителя предприятия  назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи  или излишка ценностей в кассе  в акте указывается их сумма и  обстоятельства возникновения. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств  обработки кассовых документов.

Учредители предприятий, вышестоящие организации (в случае их наличия), а также аудиторы (аудиторские  фирмы) в соответствии с заключенными договорами при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют  соблюдение кассовой дисциплины. При  этом особое внимание должно уделяться  вопросу обеспечения сохранности  денег и ценностей. Ответственность  за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей  предприятий, главных бухгалтеров  и кассиров. Лица, виновные в неоднократном  нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Банки систематически проверяют  соблюдение предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций.

Проверки Порядка ведения  кассовых операций в бюджетных организациях осуществляются соответствующими финансовыми  органами. Органы внутренних дел в  пределах своей компетенции проверяют  техническую укрепленность касс и кассовых пунктов, обеспечение условий сохранности денег и ценностей на предприятиях. Предложения и рекомендации по устранению выявленных в ходе проверок кассовой дисциплины недостатков, а также причин и условий, способствующих совершению хищений и злоупотреблений, обязательны к выполнению предприятиями. Настоящий Порядок ведения кассовых операций применяется всеми предприятиями на территории Российской Федерации, кроме учреждений банков, учреждений и предприятий Федерального управления почтовой связи при Министерстве связи Российской Федерации, а также предприятий и организаций, на которые не распространяется действие Закона РСФСР "О предприятиях и предпринимательской деятельности".

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА  КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И ДЕНЕЖНЫХ  СРЕДСТВ В ООО «СПЕЦСТРОЙКОНСТРУКЦИИ»

 

Последовательность работ  при проведении аудита денежных средств  можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены  определенные процедуры проверки, позволяющие  достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств. На ознакомительном  этапе изучаются открытые организацией расчетные и специальные счета. Основной этап заключается в проведении анализа операций, совершенных в  отчетном периоде и осуществленных на основании выписок банка с  расчетных счетов за проверяемые  месяцы, предоставляемых к проверке в полном объеме. Производится сверка суммы остатка денежных средств  с данными журнала ордера счета 51. При проверке операций по расчетному счету необходимо ответить на следующие  основные вопросы:

• в полном ли объеме имеются договоры банковского обслуживания;
• ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету;
• своевременно ли отражаются операции по движению денежных средств на расчетном счете в регистрах синтетического учета;
• производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
• тождественны ли записи в учетных регистрах и в выписках банка.

Типичными ошибками, которые  выявляются в ходе проверки банковских операций, являются:

• отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;
• отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;
• перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;
• несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;
• некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

Статьей 15.11 КоАП РФ установлены  штрафные санкции за грубое нарушение  правил ведения бухгалтерского учета  и представления бухгалтерской  отчетности, под которыми понимается в том числе искажение любой  статьи (строки) формы бухгалтерской  отчетности не менее чем на 10%. Таким  образом, если информация о размере  денежных средств, отраженная в бухгалтерском  балансе (форма N 1), искажена не менее чем на 10%, взыскивается административный штраф на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ. Аудит кассовых операций осуществляется на основании следующих нормативных документов:

• Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.);
• Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт";
• Письмо Минфина России от 30.08.1993 N 104 "Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением";
• Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40;
• Положение Банка России от 05.01.1998 N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", утвержденное Банком России 19.12.1997 (с изм. и доп.);
• Указания Банка России от 14.11.2001 N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке";
• Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изм. и доп.);
• Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

Предоставленные документы: бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о движении денежных средств (форма N 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", кассовая книга (КО-4), отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (КО-1, КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5), акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма N КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма N КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма N КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4), журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма N КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма N КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма N КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма N КМ-9) Документальное оформление кассовых операций с применением ККТ.

При аудите кассовых операций последовательно проверяются:

• правильность документального оформления кассовых операций;
• сохранность наличных денежных средств в кассе;
• соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;
• правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением;
• полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
• правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
• организация хранения свободных денежных средств в кассах организации.

2.1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО«СПЕЦСТРОЙКОНСТРУКЦИИ»

 

Полное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью «СпецСтройКонструкции», место нахождения: г. Ухта, ул. Тиманская, 11а.

Предприятие имеет в собственности  обособленное имущество, учитываемое  на его самостоятельном балансе.

Основной целью деятельности общества является получение прибыли.

Основной вид деятельности - строительно-монтажные и ремонтные  работы. ООО «СпецСтройКонструкции»»  является подрядной организацией, т.е. выполняет работы по договору подряда, заключаемому с заказчиком. Подрядчик  обязан иметь лицензию на осуществление  тех видов деятельности, которые  подлежат лицензированию в соответствии с законодательством.

ООО «СпецСтройКонструкции»»  имеет лицензию на осуществление  строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности в  соответствии с государственным  стандартом.

К дополнительным видам деятельности относится оптовая торговля электротехнической продукцией (кабельная продукция, низковольтная  аппаратура, контрольно-измерительные  приборы, силовое оборудование, светотехническая продукция).

 

2.2. ОЗНАКОМИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП ПРОВЕРКИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

 

При проверке денежных средств  организации аудитору необходимо изучить:

1. список всех имеющихся расчетных счетов, а также кассовые документы;
2. правильность оформления кассовой книги и журнала кассира-операциониста (обратить внимание на полноту отражения фискальных отчетов и соответствие данных кассовой книги данным журнала кассира-операциониста);
3. правильность применения ККТ при наличных расчетах
4. соблюдение лимита расчетов наличными денежными средствами при расчетах с юридическими лицами;
5. оформить рабочие документы, подготовить отчет по проверке и замечания по разделу;
6. наличие договора с кассиром о полной материальной ответственности;
7. соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе, утвержденного банком.

А также нужно составить перечень запрашиваемых документов.

Обязанности кассира в  ООО «СпецСтройКонструкции» выполняет  бухгалтер на основании приказа.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе  денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной  книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета в форме журналов-ордеров  или заменяющих их компьютерных форм документов. Записи же в регистрах  учета должны сверяться с кассовой книгой и первичными документами.

Для проверки правильности документального оформления кассовых операций используется определенный перечень вопросов, представленный в таблице 1.

Таблица 1 - Вопросник для обследования учета кассовых операций

Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить
Кому предоставлено право  подписи приходных и расходных  кассовых ордеров в качестве гл.бухгалтера	Гл.бухгалтеру	Образец подписи гл.бухгалтера
	Уполномоченному лицу (лицам)	Образец подписи этого  лица и приказ руководителя
Имеются ли письменные распоряжения руководителя о назначении уполномоченного  лица ставить подписи на приходных  и расходных ордерах в качестве гл.бухгалтера	Нет
	Да	Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий. Образцы подписей уполномоченных лиц.
Кому предоставлено право  подписи расходных кассовых документов в качестве руководителя	Только руководителю	Образец подписи руководителя
	Уполномоченному лицу (лицам)	Образец подписи этого  лица и приказ руководителя
Имеются ли письменные распоряжения руководителя о назначении уполномоченного  лица ставить подписи на расходных  ордерах в качестве руководителя	Нет
	Да	Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий. Образцы подписей уполномоченных лиц.
Ведутся ли журналы регистрации  приходных и расходных кассовых ордеров	Нет
	Да	Журналы регистрации кассовых ордеров
В каком размере банком установлен лимит остатка денег  в кассе	Сумма лимита	Сообщение банка об установлении лимита кассы
Установлены ли руководителем  сроки внезапной ревизии кассы	Нет
	Да	Номер и дата приказа с  указанием сроков
Назначалась ли руководителем  комиссия для проведения ревизии  кассы	Нет
	Да	Приказ о назначении комиссии по ревизии кассы
Соблюдались ли сроки внезапных  ревизий	Нет
	Да	Акты ревизии кассы
Производится ли ревизия  кассы при смене кассира	Нет
	Да	Акт ревизии кассы
Заключен ли договор с  кассиром о полной материальной ответственности	Нет
	Да	Дата договора и дата приема кассы
Ознакомлен ли под роспись  кассир с Порядком ведения кассовых операций	Нет
	Да	Порядок ведения кассовых операций с датой и подписью кассира
Ведется ли на предприятии  кассовая книга, оформленная должным  образом	Нет
	Да	Кассовая книга
Сверяются ли данные кассовой книги с данными учетных регистров  и первичных документов	Нет
	Да	Учетные регистры, кассовая книга
Ведется ли журнал выданных доверенностей	Нет	Журнал выданных доверенностей
	Да
Ведется ли журнал регистрации  платежных ведомостей	Нет
	Да	Журнал регистрации ведомостей
Ведется ли на предприятии  журнал учета депонентов	Нет
	Да	Журнал учета депонентов
Определен ли круг лиц, которым  разрешено выдавать деньги на хозяйственные  нужды	Нет
	Да	Приказ об утверждении  списка лиц
Проводит ли налогоплательщик реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличный расчет	Нет
	Да	Регистры бухгалтерского учета, чеки ККМ
Имеются ли у налогоплательщика  ККМ	Нет
	Да	Карточки учета основных средств на ККМ и платежные  документы
Зарегистрированы ли ККМ  в налоговых органах	Нет
	Да	Карточки регистрации  ККМ в налоговых органах
Имеется ли договор с центром  техобслуживания и ремонта ККМ	Нет
	Да	Договор с центром техобслуживания  и ремонта ККМ
Имеются ли дубликаты ключей от сейфа кассира и обеспечивается ли их хранение в соответствии с  порядком ведения кассовых операций	Нет
	Да	Акт передачи опечатанного пакета с дубликатами ключей руководителю предприятия.
Имеется ли несгораемый металлический  сейф	Нет
	Да	Наличие сейфа
Закрывается и опечатывается  ли по окончании рабочего дня сейф печатью кассира	Нет
	Да	Наблюдение и опрос  персонала
И т.д.