Аудит кассовых операций и денежных документов

 

2.3. ОСНОВНОЙ ЭТАП ПРОВЕРКИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

 

На основном этапе производится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности, при смене  материально-ответственных лиц, при  выявлении фактов хищения, злоупотребления  или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или  ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации.

Аудитор может провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее осуществляют в присутствии кассира  и главного бухгалтера организации. При наличии нескольких касс аудитор  опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу из других источников, изменить остаток, выведенный в кассовой книге. Кассир представляет для проверки последний кассовый отчет и документы  по операциям последнего дня, а также  дает расписку в том, что все приходные  и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход средств.

Согласно п. 3 ст. 12 закона «О бухгалтерском учете» выявленная при инвентаризации недостача имущества, по которому не утверждены нормы естественной убыли, относится на счет виновных лиц (если таковые установлены). В случае отказа кассира погасить недостачу организация имеет право подать исковое заявление в судебные органы. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

На предприятии отработанная система внутреннего контроля за движением денежных средств в  кассе: налаженная система проведения внезапных ревизий кассы с  полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся  в кассе, имеется приказ руководителя, устанавливающего периодичность проверок.

а) Проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе и предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств  в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации  лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.

Проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами состоит  в том, чтобы установить соответствие Указанию N 1050-У.

Организация для установления лимита остатка кассы сдает в  обслуживающий его банк расчет и  оформляет разрешение на расходование наличных денег из выручки, поступающей  в его кассу. В связи с тем, что в ООО «СпецСтройКонструкции» все расчеты с контрагентами  осуществляются по безналичному расчету, выручка в кассу не поступает (нет кассового аппарата) в данном расчете отражается только сумма, выплаченная  наличными деньгами за последние 3 месяца, среднедневной расход, спрашиваемая сумма лимита и каналы расходования выручки, которые необходимы предприятию. Расчет утверждается генеральным директором, сдается в банк и руководитель банка подписывает решение о сумме лимита и расходовании выручки.

б) Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денег.

Аудитор должен помнить следующие  основные положения: порядок ведения кассовых операций в РФ утвержден решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 №40 (далее - Порядок ведения кассовых операций). Кассовые операции организация фиксирует в кассовой книге( Приложение 1) по форме № КО-4, утвержденной постановлением Госкомстата от 18.08.1998 № 88 (этот же документ содержит указания по заполнению и применению кассовой книги и других кассовых документов);подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются; сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего; контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера; приходные кассовые ордера и квитанции к ним, должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению  полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных  доходов. Поступления из банка проверяются  путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка  и приходных кассовых ордерах. Поступление  выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах. Возврат  неиспользованных авансов анализируется  по приходным кассовым ордерам.

Поступление денег в кассу  отражается приходными кассовыми ордерами (Приложение 2) ООО «СпецСтройКонструкции» правильно, своевременно и полностью оприходует все поступающие денежные средства в кассу организации.

в) Проверка расходования наличных денег из кассы.

При проведении аудита для  достижения цели «достоверность» необходимо уделить особое внимание правильному  заполнению первичных документов, наличию  и подлинности подписей получателей  денег на расходных кассовых ордерах (Приложение 3).

Большое значение имеет корректность записей в бухгалтерском учете, и особенно факты исправления  ошибок, связанных с неправомерным  отражением хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета и  приводящих к занижению или завышению  выручки от реализации.

Неправомерным признается, например, расходный кассовый ордер, не подтвержденный хотя бы одной из следующих подписей:

• получателя денег;
• главного бухгалтера или уполномоченного приказом руководителя предприятия должностного лица;
• руководителя предприятия или должностного лица, уполномоченного приказом руководителя предприятия.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор  должен обратить внимание на юридическую  обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие  приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств  на представительские расходы; доверенностей  от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также  целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

Выдача - расходными кассовыми  ордерами. Остатки денег в кассе  сверх лимита сдаются в банк по объявлению на взнос наличными. В соответствии с Порядком ведения кассовых операций выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание расхода наличных денег по кассе не принимается.

Эта сумма считается недостачей и подлежит взысканию с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, определяются как  излишки кассы и записываются в доход предприятия. Они могут  также свидетельствовать о фактах неполного зачисления выручки от контрагентов.

Кассовая книга ведется  автоматически. Отчет кассира и  вкладной лист кассовой книги формируются  каждый день. Полностью кассовая книга  распечатывается в конце года, прошнуровывается, скрепляется печатью, проставляется подпись генерального директора и главного бухгалтера.

На основании приходных  и расходных кассовых ордеров  формируется журнал-ордер и ведомость  по счету 50

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом  счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

Все проверки кассовой дисциплины, осуществленные обслуживающими банками  в ООО «СпецСтройКонструкции», прошли без замечаний.

г) Проверка соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин.

ООО «СпецСтройКонструкции» не имеет контрольно-кассовых машин.

 

2.4. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ  ПО ИСПРАВЛЕНИЮ ВЫЯВЛЕННЫХ НАРУШЕНИЙ  И ОШИБОК В ООО «СПЕЦСТРОЙКОНСТРУКЦИИ»

 

Был произведен аудит денежных средств организации ООО «СпецСтройКонструкции» за период с 1 января по 31 декабря 2009г. включительно. При этом проводилась проверка документов:

• первичные документы (приходные, расходные кассовые ордера, выписки с расчетного счета, платежные документы);
• журналы-ордера, ведомости по счету;
• расчет лимита кассы;
• акт инвентаризации денежных средств и другие.

Ответственность за подготовку и представление документов несет  главный бухгалтер и руководитель предприятия.

Был проведен аудит в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами)аудиторской деятельности.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что на предприятии  нет нарушений по операциям с денежными средствами. Он проводился с помощью сплошной проверки кассовых документов и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих правильность учета денежных средств, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил оформления кассовых документов.

В ходе аудита существенных нарушений установленного законодательством  РФ порядка ведения бухгалтерского учёта не выявлено. Бухгалтерский учёт и система внутреннего контроля организована на высоком уровне, соблюдаются основные принципы ведения бухгалтерского и налогового учёта. Разработана и применяется учётная политика, регистры бухгалтерского и налогового учёта, система компьютерной обработки данных. Договорные обязательства исполняются. На предприятии отсутствует разработанный график документооборота и рабочий план счетов.

По результатам проверки количественных расхождений между  проверяемыми материалами не выявлено. К оформлению документов в организации  замечаний нет.

По итогам проведённого аудита учета денежных средств на ООО  «СпецСтройКонструкции» за 01.01.2009 - 31.12.2009 г. существенных замечаний не выявлено. Но следует обратить внимание на такие моменты в организации системы внутреннего контроля, как:

• наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учёта;
• на предприятии необходимо составить график документооборота, т.к. его отсутствие при плохой организации учёта может привести к сбоям в учётном процессе, задержках документов на других участках учёта.

Замечаний по отражению денежных средств в учете, оформлению кассовых и платежных документов на предприятии ООО «СпецСтройКонструкции» у аудитора нет.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В процессе написания курсовой работы раскрыты основные теоретические  основы и получены практические навыки проведения аудита  кассовых операций и денежных документов. Выводы по практической части работы представлены в виде аудиторского заключения.

Полной проверке были подвергнуты первичные документы ( приходные, расходные ордера), кассовая книга, расчетно-платежные ведомости. В ходе аудита существенных нарушений установленного законодательством РФ порядка ведения бухгалтерского учёта не выявлено.

Бухгалтерский учёт и система  внутреннего контроля организована на высоком уровне, соблюдаются основные принципы ведения бухгалтерского и  налогового учёта. Разработана и  применяется учётная политика, регистры бухгалтерского и налогового учёта, система компьютерной обработки  данных. Договорные обязательства исполняются. Но на предприятии отсутствует разработанный график документооборота и рабочий план счетов.

По результатам проверки количественных расхождений между  проверяемыми материалами не выявлено. К оформлению документов в организации  замечаний нет.

По итогам проведённого аудита учета денежных средств на ООО  «СпецСтройКонструкции» за 01.01.2009 - 31.12.2009 г. существенных замечанийне выявлено. Но следует обратить внимание на такие моменты в организации системы внутреннего контроля, как:

• наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учёта;
• на предприятии необходимо составить график документооборота, т.к. его отсутствие при плохой организации учёта может привести к сбоям в учётном процессе, задержках документов на других участках учёта.