Анализ себестоимости продукции растениеводства и определение резервов ее снижения

По данным таблицы прослеживается динамика изменения себестоимости зерна (повышение), динамика себестоимости сахарной свеклы и подсолнечника характеризуется неустойчивостью.

Выявление резервов начинается с сопоставления фактической себестоимости с плановой, рассчитанной на основе нормативов, поэтому необходимо рассчитать таблицу выполнения плана за текущий год (таб. 7).

По данным таблицы прослеживается, что себестоимость продукции в данном хозяйстве ниже, чем в среднем по району за исключением зерна.

Следует отметить, что в плановом задании себестоимость была установлена выше, чем в среднем за 3 последних года, что свидетельствует о том, что на данном предприятии не достаточно активно ведется работа по снижению себестоимости продукции растениеводства.

Цель расчёта – определить отклонения от нормативной себестоимости по каждой культуре и от уровня прошлого года, а также от уровня передового хозяйства.

              Себестоимость отобранных культур подлежит факторному анализу. На себестоимость культуры влияют два крупных агрегированных фактора: затраты на 1 га и урожайность в центнерах. Первый стоит в числителе, а второй – в знаменателе при определении себестоимости, поэтому данные величины функционально связаны. Так как себестоимость расчитывается как отношение затрат на 1 га посева культуры к урожайности данной культуры, этот показатель имеет аналитическое значение, себестоимость зависит от затрат на 1 га напрямую, а от урожайности обратно пропрорционально.

              Чтобы измерить влияние изменения затрат на 1 га посева и урожайности на себестоимость единицы продукции, необходимо использовать метод цепных подставок. Для этого исчесляют условную себестоимость 1 ц продукции при плановых затратах и фактической урожайности (плановые затраты на 1 га надо разделить на фактическую урожайность). Вычитая из условной себестоимости плановую, получим влияние урожайности, поскольку величина затрат в обоих случаях одинаковая плановая. Вычитая из фактической себестоимости условную, найдем влияние затрат на 1 га, поскольку урожайность в обоих случаях (графах) одна и та же.

              Для расчета отклонений по этим факторам необходимо составить и расчитать таблицу 8.

Полученные отклонения оцениваются следующим образом: резервом для снижения затрат является положительное отклонение за счет урожайности и только за счет этого фактора, что наблюдается по сахарной свекле и подсолнечнику. Положительное отклонение (перерасход) за счет урожайности получается в том числе, если фактическая урожайность ниже плановой. Перерасход затрат на весь обьём урожая определяется как произведение перерасхода за счет урожайности и валового сбора. Эти затраты могут быть снижены, если выполнить мероприятия по повышению урожайности хотя бы до уровня плана.             

Разумеется, часть мероприятий требует дополнительных затрат, которые необходимо вычесть из суммы резерва снижения затрат.

Этот этап анализа называют первым этапом определения резервов затрат. Он позволяет изучить влияние урожайности на себестоимость1 ц продукции. В дальнейшем анализе влияние этого показателя элиминируется путём расчета на 1 ц продукции, то есть собственно показателя себестоимости.

              Затраты на 1 га посева состоят из различных статей затрат, поэтому, углубляя анализ, необходимо определить, за счет каких статей затрат произошел перерасход. С этой целью составляется и анализируется таб.9.

Из таблицы видно, что, из девяти статей по шести получена экономия, а по остальным- перерасход.

Статьи затрат или элементы затрат для факторного анализа на втором этапе отбираются по следующему правилу: независимо от знака отклонения выбирают статьи с относительно высоким удельным весом плюс те, по которым образовался перерасход против норматива, то есть отклонение со знаком плюс. Отбрасывают статьи с низким удельным весом. Отобранные статьи подлежат факторному анализу или рассмотрению структуры затрат по комплексным статьям.

Приведенные в таблице 9 данные свидетельствуют о том, как изменились затраты по отчету в сравнении с планом на 1 ц зерна в целом и по статьям.

С аналитической точки зрения на статьи прямых затрат влияют количественные и ценностные факторы. Размер затрат по многим статьям является величиной, производной от количества и цены соответствующего элемента затрат. Например, расходы на оплату труда зависят от количества затраченных человеко-часов на 1 га посева или 1 ц продукции и уровня оплаты 1 чел.-ч; расходы на семена, горючее, удобрения - от их количества и цен.

              По этой причине при постатейном анализе надо выяснить и измерить  влияние на себестоимость продукции количественных и стоимостных факторов по видам  сельскохозяйственных культур. Для измерения влияния каждого фактора можно использовать метод цепных подстановок и его упрощения: способ разниц и десятиграфную аналитическую таблицу (таблица 10), в которой рассматривается влияние трудоёмкости и уровня оплаты человеко-часа на себестоимость 1 ц различных культур.

Как видим, отклонения от плана, в том числе и после их разложения по факторам, имеют знаки плюс или минус. Резервом для снижения затрат считать положительное отклонение по фактору, зависящему от хозяйства. Дело в том, что часть факторов формируется за пределами хазяйства и оказывает внешнее воздействие на результаты его хозяйственной деятельности. Перерасход за счет этих факторов не может быть устранен силами коллектива хозяйства, поэтому его нельзя зачислять в резерв будущего снижения затрат.

По данным таблицы 10 видно, что резервы снижения затрат на оплату труда имеются по всем культурам.

              Рассмотрим статью «Семена и посадочный материал». На расходы по этой статье любой культуры влияют расход семян на 1 га посева и себестоимость или цена  их приобретения в случае покупки. Семена для подавляющего числа хозяйств являются покупными. Цена их продажи формируется на семенном заводе плюс увеличивается оптовыми перекупщиками, если хозяйство приобретает их не на заводе, а у посредников. Следовательно, этот фактор полностью не управляется на уровне хозяйства.

              Факторный анализ затрат на семена различных культур представлен в таб.11.