Анализ движения денежных средств

Перечисление  денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции  со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные  счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации  производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу. На отдельных  субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается  движение обособленно хранящихся в  кредитной организации средств  целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных  вложений, аккумулируемых и расходуемых  организацией с отдельного счета, и  т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные  подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты  текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в  иностранных валютах учитываются  на счете 55 «Специальные счета в  банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о  наличии и движении денежных средств  в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории РФ и за ее пределами.

Переводы в пути

Счет 57 «Переводы  в пути» применяется для учета  движения денежных средств (переводов) в случаях, когда имеется временной  разрыв между моментом документально  подтвержденного списания и моментом зачисления денежных средств на соответствующие  счета учета денежных средств.

Применение  счета 57 «Переводы в пути» предусматривается, как правило, при:

• сдаче наличных денежных средств из кассы организации на счета, открытые организации в кредитных организациях;
• переводе денежных средств с одного расчетного счета на другой.

Наличные  денежные средства, поступающие в  кассу организации, подлежат сдаче  на счета в кредитных организациях. Порядок и сроки их сдачи устанавливаются  обслуживающей кредитной организацией с учетом специфики деятельности, режима работы и места расположения организации. Наличные деньги могут  быть непосредственно сданы в  кассы кредитной организации, инкассированы, а также сданы предприятиям связи  для зачисления на банковские счета.

При этом наличные денежные средства, сданные  из кассы организации, но еще не зачисленные  по назначению, отражаются по кредиту  счета 50 «Касса» и дебету счета 57 «Переводы в пути». Основанием для  принятия к учету по счету 57 денежных средств (в том числе при сдаче торговой выручки) являются квитанции кредитной организации, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и другие аналогичные документы. Указанные суммы, зачисленные на расчетный счет организации в кредитной организации согласно банковской выписке, отражаются записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 57.

Сальдо  по счету 57 на конец отчетного периода  показывает сумму денежных средств  в пути, не зачисленных на этот момент по назначению; отражении в бухгалтерском  учете операций купли-продажи иностранной  валюты. Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже кредитной организацией (в режиме обязательной продажи или  согласно поручению организации), на основании выписки из валютного  счета отражается по кредиту счета 52 «Валютные счета» и дебету счета 57 «Переводы в пути» в сумме, определенной путем пересчета иностранной  валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции (списания средств с валютного  счета организации).

При зачислении выручки от продажи иностранной  валюты на расчетный счет организации  на основании выписки из расчетного счета дебетуется счет 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 57. В случае текущего изменения курса  рубля по отношению к проданному виду иностранной валюты за период между списанием валютных средств  с валютного счета и зачислением  их рублевого покрытия на расчетный  счет образовавшаяся на счете 57 курсовая разница подлежит списанию в дебет (кредит) счета 91 «Прочие доходы и  расходы».

Такой же записью отражается отнесение в  состав операционных доходов (расходов) финансового результата, выявленного  в связи с осуществлением операций продажи иностранной валюты по курсу, отличному от установленного ЦБ РФ на дату совершения операции.

В соответствии с п.11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, связанные с продажей иностранной  валюты, относятся к операционным расходам организации, т.е. в бухгалтерском  учете необходимо использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если дата списания иностранной валюты и  дата зачисления денежных средств от продажи валюты на расчетный счет не совпадают, для отражения операций по продаже валюты необходимо использовать счет 57 «Переводы в пути».

Таким образом, в день списания валюты для продажи  необходимо сделать следующую бухгалтерскую  запись:

Дебет 57- Кредит 52, субсчет «Транзитный  валютный счет» - валютные средства направлены на продажу по курсу Банка России на день продажи.

Средства, полученные от продажи валюты, зачисляются  на расчетный счет. Как правило, курс, по которому предприятие покупает иностранную  валюту, выше курса, установленного Центральным  банком РФ. В результате на счете 57 «Переводы  в пути» образуется разница.  На основании выписок с расчетного счета, с валютного счета и  приложенных к ним сопроводительных документов делаются следующие бухгалтерские  записи:

Дебет 51 - Кредит 91-1 «Прочие доходы» - денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет (по курсу продажи);

Дебет 91-2 «Прочие расходы» - Кредит 57 - списана проданная валюта (по курсу Банка России);

Дебет 57- Кредит 91-1 - отражена положительная курсовая разница за время между датой списания валюты и датой ее продажи;

Дебет 91-2 - Кредит 57 - отражена отрицательная курсовая разница за время между датой списания валюты и датой ее продажи;

Дебет 91-2 - Кредит 51 - отражены расходы по продаже валюты.

Непроданная валютная выручка подлежит зачислению на текущий валютный счет организации. При получении выписки с текущего валютного счета и сопроводительных документов делается следующая запись:

Дебет 52, субсчет «Текущий валютный счет» - Кредит 52, субсчет «Транзитный  валютный счет» - остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет.

Дебет 52, субсчет «Транзитный валютный счет» - Кредит 91-1 - учтена положительная курсовая разница;

Дебет 91-2 - Кредит 52, субсчет «Транзитный  валютный счет» - учтена отрицательная курсовая разница.

Расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи  иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности  на иностранную валюту и  расходы  на услуги банков, связанные с продажей валюты согласно ст.265 НК РФ относятся  к внереализационным расходам, уменьшающим  налоговую базу по налогу на прибыль.

Доходы  в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса  продажи иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности  на иностранную валюту, учитываются  в составе внереализационных  доходов в соответствии с п.2 ст.250 НК РФ.

Курсовые  разницы по процентам, начисленным  за пользование кредитами и займами, полученными в иностранной валюте являются затратами, связанными с получением и использованием кредитов и займов, и подлежат учету в составе операционных доходов и расходов.

Типовые бухгалтерские проводки по счету 50 и 51 приведены в таблицах 1 и 2.

Таблица 1

Типовые бухгалтерские  проводки по счету 50

Таблица 2

Типовые бухгалтерские  проводки по счету 51