Общая характеристика налогообложения организаций

Сельскохозяйственная  продукция

        Согласно п. 4 ст. 154 Налогового кодекса РФ компании, закупившие сельскохозяйственную продукцию и продукты ее переработки у физических лиц, могут исчислять НДС с межценовой разницы, т.е. разницы между ценой реализации продукции и ценой её приобретения. Формула для расчёта налоговой базы по НДС будет выглядеть следующим образом:  
Налоговая база = Цена реализации продукции (вместе с НДС) – Цена покупки продукции. 
Величина налога рассчитывается так:  
Сумма НДС = НБ * 10 /110 (18/118)

        Налоговым законодательством установлено, что расчётный метод исчисления НДС можно применять при условии, что сельхозпродукция закупается у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС. Заметим, что физические лица не являются плательщиками налога, т.к. они не указаны в ст. 143 Налогового кодекса РФ. Чиновники пояснили, что в соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Соответственно, для целей налогообложения, индивидуальный предприниматель не может быть причислен к физически лицам.

Товары закупленные  у населения

Индивидуальный предприниматель, который является плательщиком НДС, закупает у населения и сельскохозяйственных предприятий, не являющихся плательщиками  налога на добавленную стоимость, их продукцию для дальнейшей реализации. Может ли он для исчисления налогооблагаемой базы по НДС брать разницу между  ценой приобретения и продажной  ценой на основании п. 4 ст. 154 НК РФ, и как это правильно оформить в Книге покупок?

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст. 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В то же время согласно п. 4 ст. 154 НК РФ при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

Товары по срочным сделкам

В особом порядке определяется налоговая база по срочным сделкам, т.е. сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной  непосредственно в этом договоре или контракте цене (п. 6 ст. 154 НК РФ). В этом случае налоговая база определяется как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), указанная в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной  исходя из рыночных цен, действующих  на дату, на которую определяется налоговая  база по НДС (т. е. на день отгрузки или  на день предоплаты). Законодатель исходит  из того, что с момента заключения договора рыночные цены могут измениться и требует, чтобы в любом случае применялись цены не ниже рыночных цен на дату фактического исполнения договора.

Налоговые вычеты:

Налогоплательщик имеет  право уменьшить общую сумму  налога, исчисленную к уплате, уменьшить  на сумму налоговых вычетов.

Налоговые вычеты - это суммы  НДС, которые организация должна уплатить при покупке товаров (работ, услуг), эта сумма предъявляется  поставщиками товаров (работ, услуг) покупателям  на основании счет-фактуры.

Согласно ст. 171 НК РФ к  налоговым вычетам относятся  суммы:

• предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих вычету;
• исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления  и уплаченная в бюджет;
• уплаченная при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
• исчисленная из сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров;
• уплаченная налогоплательщиком в качестве налогового агента, подлежащая вычету;
• уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае их возврата;
• уплаченная налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, включенным ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению.

            3.1.3 Налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ)

Центральное место в системе налогообложения физических лиц принадлежит  налогу  на доходы   физических лиц. Налог на доходы физических лиц  является федеральным налогом, который  взимается на всей территории Российской Федерации по единым ставкам.

Данный налог относится  к регулирующим налогам, то  есть используется   для регулирования  доходов   нижестоящих бюджетов – виде процентных отчислений по нормативам, утверждаемым в установленном порядке.

НДФЛ - это налог, которым  облагаются доходы физических лиц, т.е. граждан.

В общем случае НДФЛ вычитается непосредственно из дохода, уменьшая сумму, получаемую физическим лицом на руки. В налоговой терминологии это называется удержанием налога, а компания, которая удерживает налог у работника, называется налоговым агентом.

Таким образом, несмотря на то что плательщиками НДФЛ являются физические лица, получающие облагаемые доходы, реальные перечисления налога в бюджет в подавляющем большинстве  случаев производят налоговые агенты, то есть юридические лица и предприниматели, которые выплачивают этим лицам  разного рода доходы.

Плательщиками НДФЛ признаются:

• физические лица, налоговые резиденты РФ, находящиеся на территории России не менее 183 дней подряд в течение 12 месяцев.
• физические лица получающие доходы в России, но не являющиеся налоговыми резидентами.

Не являются плательщиками  налога на доходы физических лиц индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход.

Согласно ст. 208.1 НК РФ к доходам полученным в России относятся:

• дивиденды и проценты полученные от российских организаций;
• российских предпринимателей и иностранных организаций осуществляющих свою деятельность на территории РФ;
• страховые выплаты в случае наступления страхового случая;
• доходы полученные от использования авторских прав и лицензий;
• доходы полученные от использования имущества;
• доходы от продажи любого имущества;
• доходы связанные с оплатой труда;
• пенсии, пособия, стипендии и другие аналогичные выплаты;
• доходы полученные от использования любых транспортных средств;
• доходы полученные от использования трубопроводов, линий электропередач,  беспроводных связей, включая компьютерные сети;
• выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц по пенсионному страхованию.

Доходы полученные за границей перечислены в статье 208.3 НК РФ, они включают в себя с 1 по 9 пункт доходов полученных в России.

Объект налогообложения ( ст. 209 НК РФ):

Для налоговых резидентов РФ объектом налогообложения являются все доходы полученные в России и  от источников за ее пределами.

Для нерезидентов объектом налогообложения считаются доходы полученные от источников в России.

Налоговая база(ст. 210 НК РФ):

При определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика  полученные им в денежной, натуральной  форме или в форме материальной выгоды.

Налоговая база рассчитывается по каждому налогоплательщику отдельно нарастающим итогом с начала года.

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению или по решению  суда осуществляются удержания, то эти  удержания не уменьшают налоговую  базу.

Особенности определения  налоговой базы при получении  дохода в натуральной форме (ст.211 НК РФ):

При получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме  в виде товаров (работ, услуг) или  другого имущества, налоговая база рассчитывается как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная  по рыночным ценам (ст. 40 НК РФ)

К таким доходам относятся:

• оплата работодателем имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, обучения, отдыха в интересах налогоплательщика;
• полученные в интересах налогоплательщика товары (работы, услуги) на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
• оплата труда в натуральной форме;
• оплата работодателем расходов на добровольное медицинское страхование родственникам сотрудника;
• расходы по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях за счет средств работодателя;
• доставка на работу и обратно транспортом предприятия или оплата стоимости проездных билетов.

При этом сумма начисленного налога по таким выплатам не должна превышать 50% от этих выплат.

Другие доходы облагаемые налогом (ст. 212 НК РФ)

 К таким доходом  относится материальная выгода  полученная человеком:

1. в результате покупки товара на льготных условиях от лиц являющихся по отношению к налогоплательщику взаимозависимыми лицами, налогом облагается сумма полученной скидки.

Например:    организация  продает своим работникам продукты питания со         скидкой 10%, работник приобрел таких продуктов на сумму      200000 руб., материальная выгода составит (20000*10%)/100% =     2000руб.

2. при покупке ценных бумаг по ценам ниже рыночных, налогом облагается разница между рыночной ценой и ценой продажи.

Например:    организация  реализовала акционеру 10 акций по цене 1200 руб.              за акцию, рыночная стоимость которой 1500 руб., материальная              выгода составит (1500-1200)*10=3000 руб.

3. доходы по займу полученному на льготных условиях, налогом облагается разница между суммой процентов рассчитанных по ставкам банка и суммой процентов по договору. Ставки банка составляют:

а) по рублевым займам 2/3 ставки рефинансирования Центрального Банка;

б)по валютным займам 9% годовых;

в)сумма кредита 500000 руб., срок кредита 3 года, ставка рефинансирования 14% годовых, ставка договора 5%.

 

Материальная выгода = - =65000 руб.

 

Налоговый период ( 216 НК РФ)

Налоговым периодом по данному  налогу признается один календарный  год.

Доходы не облагаемые налогом ( ст. 217 НК РФ)

1. Компенсационные выплаты в соответствии с действующим законодательством:

• возмещение вреда причиненного здоровью работника;

• переезд для работы в другую местность;
• командировочные расходы;
• бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг или их денежное возмещение;
• оплата стоимости питания в натуральной форме;
• выходное пособие при увольнении (в пределах трехкратного размера ежемесячного заработка), а для работников крайнего севера все остальные, за исключением пособия по временной нетрудоспособности.

2. Пенсии.

3. Единовременная материальная помощь выплачиваемая работнику:

• в связи со смертью члена семьи или бывшего работника пенсионера;

• пострадавшие от террористических актов на территории РФ;
• в связи со стихийными бедствиями, техногенной катастрофой;
• гуманитарная помощь;
• адресная социальная помощь малоимущим и социально защищенным гражданам;

4. Полная или частичная компенсация стоимости путевки (за исключением туристических) приобретаемых за счет прибыли или средств фонда социального страхования.

5. Стоимость лечения работника или члена его семьи за счет чистой прибыли предприятия.
6. Доходы не превышающие 4000 руб. в год:

• стоимость подарка за счет средств организации;

• материальная помощь;
• стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах и соревнованиях;
• возмещение стоимости приобретения медикаментов;
• стоимость выигрышей и призов, вручаемых при рекламе.

7. Страховые выплаты в пользу работника предусматривающие возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных сотрудников по договорам добровольного страхования.

8. Пенсионные взносы по негосударственному пенсионному страхованию.
9. Суммы направленные на повышение профессионального уровня работника (за исключением второго высшего образования).

Налоговые ставки ( ст. 224 НК РФ)

13% - по ней облагается  большинство доходов человека, а  также выигрыши граждан в лотерею.

30% - по ней облагаются  доходы нерезидентов полученные  в России.

35% -  а) получение займа  на льготных условиях;

  б) стоимость выигрышей  и призов свыше 4000 руб. выдаваемых  на       конкурсах и других мероприятиях по рекламе товаров (работ, услуг);

  в) процентные доходы  по вкладам в банке в части  превышающей          ставку рефинансирования Центрального Банка, 9% годовых по         валютным вкладам.

9%  -  полученные налоговыми  резидентами, дивиденды полученные  от долевого участия деятельности  других организаций, а также  по облигациям с ипотечным  покрытием до 01.01.2007 года.