Себестоимость продукции и методики ее определения

4. Базисная себестоимость  используется для определения цены предложения предприятия — изготовителя продукции. Она может рассчитываться или на базе полных затрат, или на базе прямых переменных затрат в зависимости от того, какую ценовую стратегию выберет предприятие в данное время [4].

Помимо видов существуют также формы себестоимости, которые может принимать каждый ее вид:

1. Плановая себестоимость отражает работу предприятия на плановый период. Обычно рассчитывается на год с разбивкой по кварталам. В ее основе лежат усредненные, максимально допустимые нормы расхода различных видов ресурсов, поэтому плановая себестоимость, по сути, максимально допустимая величина, отклонение от которой в большую сторону нежелательно для любого предприятия.

2. Отчетная (фактическая) себестоимость определяется фактическими затратами на производство и реализацию продукции и характеризует степень выполнения плана за отчетный период. Отклонение отчетной себестоимости от плановой вызывается, прежде всего, неудовлетворительной работой самого предприятия, поскольку в этом случае отмечаются потери от простоев, брака и недостачи материальных ценностей. Кроме того, отклонение отчетной себестоимости от плановой обусловлено причинами, непосредственно не зависящими от деятельности предприятия.

К ним относятся изменения  цен на сырье и материалы, тарифов на электроэнергию, норм амортизационных отчислений, налоговых отчислений и пр.

3. Нормативная себестоимость. В отличие от плановой она рассчитывается на основе текущих норм расхода материальных и трудовых ресурсов столько раз в год, сколько изменяются данные нормы и нормативы. В начале года нормативная себестоимость может быть выше плановой, а в конце года — ниже ее. Ее выявляют на тех предприятиях, где применяется нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции [14].

 

1.3. Расходы, образующие  себестоимость продукции

Себестоимость продукции  формируется из множества видов расходов, имеющих различную экономическую природу и по-разному влияющих на ее общий уровень. Среди таких самых общих расходов следует отметить следующие:

• расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции;

• текущие расходы, связанные с производством и реализацией планируемого объема продукции;

• расходы на подготовку и переподготовку кадров;

• расходы по улучшению качества и повышению конкурентоспособности продукции;

• расходы по технике безопасности и охране труда.

Из всех этих видов наибольший удельный вес в составе себестоимости занимают, безусловно, текущие расходы по производству и реализации запланированного объема продукции.

По отраслям состав расходов, образующих себестоимость, неодинаков. Например, в добывающей промышленности отсутствует такой их вид, как сырье, а в перерабатывающей (обрабатывающей) промышленности, наоборот, это важнейший вид расходов.

Кроме сырья, составляющего  вещественную основу изготавливаемой продукции, промышленность использует много других материалов, которые нужны для производства изделий, служат их необходимой составляющей. Такие материалы, формирующие вместе с сырьем вещественное содержание продукта, называются основными материалами. Материалы же, которые только способствуют выполнению технологического процесса, называют вспомогательными [2].

В практике планирования и  учета отдельно выделены топливо и энергия, расходуемые на технологические цели, так как в себестоимости промышленной продукции они составляют заметную величину и, следовательно, могут оказывать на уровень себестоимости существенное влияние.

В целом сырье, основные и  вспомогательные материалы, топливо  и энергия, потребляемые на технологические цели, и составляют материальные затраты.

Кроме того, в себестоимости  продукции отражается и стоимость  основных средств, используемых в процессе производства и реализации данной продукции. При этом она учитывается в себестоимости в размере, соответствующем износу основных средств, как амортизационные отчисления. Помимо собственно материальных затрат и амортизационных отчислений себестоимость продукции образуют также трудовые затраты, которые представлены фондом оплаты труда, включающим оплату всех категорий работников на предприятии [3].

В себестоимость продукции  включаются помимо указанного отчисления на социальные нужды (отчисления в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд страхования от несчастных случаев), которые рассчитываются в процентах от фонда оплаты труда.

Кроме названных имеется  группа прочих денежных расходов, которые по своему содержанию не являются ни материальными, ни трудовыми затратами. Сюда относятся канцелярские, почтовые, телеграфные расходы, плата за телефон, командировочные расходы, оплата консультаций, аудиторских услуг, оплата ведения счетов в банке, информационное обслуживание, проценты по кредиту, некоторые виды налогов.

В Российской Федерации для  всех субъектов рынка предусмотрен единый порядок включения расходов в состав себестоимости выпускаемой продукции.

Регламентация расходов, включаемых в себестоимость, в значительной степени определяется налоговой политикой государства на конкретном этапе развития экономики страны. Некоторые виды расходов (например, командировочные и представительские, расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров) учитываются в пределах норм, утвержденных в установленном порядке. В связи с этим в настоящее время предприятия, с одной стороны, рассчитывают себестоимость всех проданных товаров, продукции, работ, услуг по полным затратам. Эта себестоимость включается в отчет о финансовых результатах предприятия при сдаче баланса в налоговые органы. С другой стороны, для расчета налога на прибыль и заполнения налоговой декларации по данному налогу предприятия должны вести налоговый учет так, чтобы вывести налоговую базу. И тогда понятие себестоимости заменяется другим — «Расходы, связанные с производством и реализацией», которые определяются в строгом соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ [3].

 

1.4. Структура себестоимости продукции

Большую роль в планировании, учете и калькулировании себестоимости, а также, как показала практика, в ценообразовании, играет структура себестоимости. Под последней понимается соотношение различных элементов или статей затрат в общей сумме затрат на производство и реализацию продукции. Структура себестоимости может определяться на основе классификации затрат по экономически однородным элементам и статьям калькуляции.

В самом общем виде структура  себестоимости по экономическим  элементам выражает соотношение  затрат живого и овеществленного  труда. При этом первый вид затрат отражается как фонд оплаты труда  с отчислениями на социальные нужды, а второй — как материальные затраты  и амортизация основных фондов.

Для установления прогнозов  развития народного хозяйства и целей экономического анализа именно структура себестоимости в поэлементном разрезе имеет наибольшее значение. Кроме того, она различается по отраслям промышленности. Эти отличия определяют характер производства в зависимости от преобладания удельного веса того или иного вида затрат. Например, в целом по промышленности наибольший удельный вес приходится на материальные (около 70%) и трудовые (около 15%) затраты. Однако в тяжелой индустрии данные показатели составляют соответственно около 63 и 18%; в машиностроительном комплексе — 61 и 24; в легкой промышленности — 86 и 10; в перерабатывающих отраслях АПК — 85 и 8% и т. д.

В связи с этим можно  выделить следующие группы отраслей промышленности: материалоемкие; трудоемкие; энергоемкие; фондоемкие.

К материалоемким причисляют такие отрасли промышленности, в  себестоимости продукции которых преобладают материальные затраты. Это главным образом легкая и пищевая промышленность.

Трудоемкие — отрасли, где в структуре себестоимости преобладающую часть составляют трудовые затраты с отчислениями на социальные нужды. К ним относятся в основном добывающие отрасли: угольная, горнорудная, торфяная, лесозаготовительная.

Следует особо выделить машиностроительный комплекс, имеющий в составе себестоимости  большой удельный вес как материальных, так и трудовых затрат. Поэтому  машиностроение носит характер материалоемкого и трудоемкого производства.

Энергоемкими отраслями  считаются цветная металлургия, производство легких металлов, ряд подотраслей химической промышленности. В себестоимости их продукции большой удельный вес занимают затраты на электроэнергию.

Фондоемкие — отрасли с большой долей затрат на амортизацию. В эту группу входят нефтедобывающая и газовая промышленность, а также гидроэнергетика.

Отнесение той или иной отрасли к одной из названных групп позволяет установить резервы и источники, за счет которых можно обеспечить снижение себестоимости продукции.

Следует отметить, что рассмотренное деление отраслей промышленности по характеру производства относительно и динамично, поскольку с развитием техники и технологии изменяется соотношение материальных и трудовых затрат и трудоемкие отрасли становятся материалоемкими или фондоемкими [9].

Теперь остановимся на структуре себестоимости по статьям калькуляции. С ее помощью определяются все виды расходов, входящие в различные аналитические группировки затрат (основные и накладные, прямые и косвенные и т. д.). Кроме того, данная структура необходима для расчета индивидуальной себестоимости продукции, а также для уточнения основных мероприятий по снижению себестоимости. Она подвижна, изменяется под влиянием ряда факторов, диктуемых условиями функционирования отдельных отраслей и предприятий.

Механизация и автоматизация  производства в большой степени  влияет на снижение удельного веса заработной платы с отчислениями на социальные нужды при одновременном повышении доли амортизации и вспомогательных материалов для содержания и эксплуатации машин и оборудования, а также затрат на технику безопасности и охрану труда.

Углубление специализации  производства сопровождается увеличением объемов выпуска однородной продукции, что повышает производительность труда и снижает тем самым долю затрат на заработную плату с отчислениями на социальные нужды, как и амортизацию.

С развитием производственного  кооперирования и расширением производственных связей в себестоимости продукции основного предприятия повышается удельный вес затрат на покупные комплектующие изделия и кооперированные поставки, а трудовые затраты на обработку снижаются.

На структуру себестоимости  продукции существенно влияет размещение предприятий по отношению к источникам сырья и топлива. Чем дальше предприятие находится от топливно-сырьевой базы, тем больше расходы на транспортировку и хранение, тем значительнее удельный вес материальных затрат в составе себестоимости.

Структура себестоимости  продукции зависит также от изменения  уровня цен на предметы и средства труда. Так, повышение отпускных  цен на продукцию сырьевых отраслей и продукцию топливно-энергетического  комплекса приводит к росту удельного  веса затрат на сырье, материалы, топливо  и энергию в потребляющих отраслях. В то же время рост отпускных цен на машины и оборудование увеличивает долю амортизации в отраслях, использующих технику [11].

Обобщив вышесказанное, отметим основные закономерности изменения структуры себестоимости в связи с внедрением в производство достижений научно-технического прогресса: доля материальных затрат в целом возрастает, а трудовых затрат с отчислениями на социальные нужды снижается. Что же касается доли амортизации в составе себестоимости, то с повышением технической оснащенности производства ее удельный вес должен возрастать при одновременном снижении абсолютной суммы амортизационных отчислений, приходящихся на единицу продукции [7].

 

1.5. Калькулирование себестоимости продукции

Калькулирование себестоимости продукции — один из важнейших инструментов, используемых при решении ряда задач по управлению предприятием. Оно представляет собой необходимое условие организации внутрифирменного расчета и определения резервов снижения затрат на различных участках производства.

Калькулированием называется процесс исчисления себестоимости единицы вырабатываемой предприятием продукции (работ, услуг), а результат этого процесса принято называть калькуляцией.

Калькулирование себестоимости — необходимая предпосылка для обоснования цен и выявления рентабельности отдельных видов продукции. Его отличительной особенностью является то, что калькулирование себестоимости, как правило, связано с большим числом видов продукции разной степени готовности и должно быть ограничено во времени.

Первое условие требует  отнесения всех расходов данного  отчетного периода на определенные виды продукции (работ) или их составных  частей. Если этого нельзя сделать  прямо, то затраты распределяются пропорционально  какой-либо условной базе. Таким образом, калькулирование себестоимости единицы продукции осуществляется на основе классификации затрат по статьям калькуляции и группировки затрат на прямые и косвенные расходы.