Земельный налог и налог на имущество физических лиц

       6. Налогообложение природных ресурсов.

       7. Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов.

       8. Введение налога на недвижимость.

В Бюджетном послании Президента Российской Федерации от 29 июня 2010 года «О бюджетной политике в 2011-2013 годах» указывается на необходимость ускорить подготовку введения налога на недвижимость, в том числе формирование соответствующих  кадастров, а также разработать  систему, позволяющую взимать данный налог исходя из рыночной стоимости  облагаемого имущества с необлагаемым минимумом для семей с низкими  доходами.

        9. Налоговое администрирование.

Особое внимание необходимо уделить критериям, отделяющим законное уменьшение налоговых платежей от избежания  от налогообложения, а также процедурам проверки установления «деловой цели».

Требуется также дополнительно  проработать вопросы взыскания  налогов за счет электронных денег, урегулировать порядок обращения  взыскания налогов на денежные средства налогоплательщиков, взыскания налогов  с валютных счетов и счетов в драгоценных  металлах в банках.

На модернизацию налоговой службы направят 30 млрд рублей.

В ближайшие три года на модернизацию налоговой службы России потратят около 30 млрд рублей, заявил в понедельник  глава правительства Владимир Путин  на конференции «Налогообложение - современный взгляд».

Он отметил, что уже почти 70% юридических  лиц сдают налоговые декларации в электронном виде, передает ИТАР-ТАСС.

«К 2015 году эта доля должна вырасти  до 80%», - сказал премьер, пояснив, что  таким образом практически каждый, кто предпочитает работать с налоговой  службой в режиме электронного документооборота сможет это сделать. 
Он напомнил, что из-за ошибок в адресах, в персональных данных, в самом исчислении платежей 33 млн россиян стали невольными должниками по различным налогам. «Общая сумма накопившейся налоговой задолженности порядка 36 млрд рублей», - подчеркнул Путин, добавив, что было принято решение списать такие долги, возникшие до 1 января 2009, года в упрощенном порядке.

«Соответствующие поправок в законодательство вступают в силу с начала нового года, - констатировал он. - Обращаю  внимание, налоговые органы уже в  течение первого квартала 2012 года должны будут завершить эту работу».

Глава правительства потребовал от всех руководителей держать этот вопрос под особым личным контролем. Он добавил, что «в ближайшие три  года на модернизацию российской налоговой  службы направят порядка 30 млрд рублей».

Премьер подчеркнул, что налоговая  служба является важнейшим участником работы по созданию конкурентного делового климата.

«Поэтому надо выстраивать конструктивный диалог с налогоплательщиками, внимательно  и кропотливо подходить к решению  возникающих проблем, помогать бизнесу  и гражданам разбираться в  налоговых тонкостях и новациях, а не преследовать за несущественные ошибки», - убежден Путин.

По его мнению, работа должна строиться  на принципах уважения прав и защиты интересов добросовестных налогоплательщиков. Кроме того, нужно плотнее работать с общественными организациями, деловыми кругами, учитывать их предложения  по совершенствованию налоговой  системы, внедрению удобных форм взаимодействия.

Глава правительства подчеркнул, что  с момента старта единого экономического пространства с 1 января 2012 года начнется конкуренция за налогоплательщика  между Россией, Белоруссией и  Казахстаном. «Нам нужно создать  максимально привлекательные налоговые  процедуры», - считает Путин.¹ (Взгляд деловая газета, 21 ноября 2011 год)

 

 

 

 

 

2. Земельный налог и налог на имущество физических лиц.

1.1Роль и место земельного налога в налоговой системе

Земельный налог занимает особое место в налоговой системе  Российской Федерации. Несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в  общем объеме доходных поступлений, земельный налог выступает в  качестве важного источника формирования местных бюджетов. Отсутствие экономически обоснованного принципа формирования налоговой ставки, отражающего различия в местоположении и плодородии земельных  участков, а также наличие значительного  количества необоснованных льгот не создавало стимулов к эффективному использованию земель. Все это  вызывало многочисленные судебные разбирательства, в том числе в отношении  ежегодного индексирования ставок, а  также дифференцирования ставок по зонам различной градостроительной  ценности. Поскольку система налогообложения  земли уже не отвечала существующим в стране экономическим условиям, было принято решение изменить эту  систему. Тем более, что в условиях современной экономики установление размера земельного налога должно осуществляться на основе кадастровой стоимости  земельных участков.

Налог уплачивается равными  долями в два срока не позднее 15 сентября и 15 ноября текущего года. Органы местного самоуправления имеют право  установить иные сроки уплаты. Поступления земельного налога в январе-марте 2011 года составили 28,3 млрд рублей /20,6 проц всех поступлений имущественных налогов/ и выросли относительно января-марта 2010 года на 23,9 проц.[2, http://www.iguru.ru/ ПРАЙМ-ТАСС, 22.04.2011]

По земельному налогу в 2011 году всего поступило свыше 122 миллиардов рублей, что на 5,9 процента, или 6,8 миллиарда, больше аналогичного показателя за 2010 год. Рост поступлений земельного налога связан с увеличением кадастровой стоимости объекта налогообложения и отменой налоговых льгот организациям, финансируемым из региональных бюджетов.[3, http://bujet.ru]

Настоящее Положение о  местных налогах на территории Волгограда (далее - Положение) разработано на основании  Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" и Устава города-героя Волгограда.

(в ред. решения Волгоградской городской Думы от 23.09.2009 N 23/674)

Настоящим Положением устанавливаются  общие принципы налогообложения  на территории Волгограда по местным  налогам, определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты местных  налогов, льготы по местным налогам  в порядке и пределах, установленных  Налоговым кодексом Российской Федерации.

         Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Федеральный закон N 229-ФЗ) внесены изменения в гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), исключающие с 1 января 2011 г. обязанность налогоплательщиков земельного налога представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу по истечении каждого отчетного периода. Приказом ФНС России от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения" (далее - Приказ N ММВ-7-11/696@) утверждены форма налоговой декларации по земельному налогу.

По строкам 023, 025 и 027 разд. 1 формы  указываются суммы авансовых  платежей по земельному налогу, подлежащие уплате в бюджет за I, II и III кварталы текущего года.[ 4,http://www.audit-it.ru]

            Динамика поступлений налоговых доходов в бюджет Волгограда представлена в таблице (в тыс. рублей):

 

 

Источник:[5, http://www.volgadmin.ru ]

1.2 Роль и место налога  на имущество физических лиц  в налоговой системе

Одним из основных местных  налогов (наряду с земельным налогом), как и в большинстве развитых стран мира, является налог на имущество физических лиц. Этот налог является одним из самых обсуждаемых среди плательщиков налогов, т.к. за свою историю он претерпел множество изменений, связанных с определением налоговой базы, предоставлением льгот и иных особенностей уплаты данного налога.

В данный закон на протяжении всего периода действия и по настоящее  время вносились изменения и  дополнения. В частности, из Закона «О налогах на имущество физических лиц» он превратился в Закон «О налоге на имущество физических лиц». Последние изменения в данный закон были внесены Федеральным  Законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.

Объектом налогообложения  выступало только неждвижимое имущество: жилые дома, квартиры, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Это изменение остаётся в силе по настоящее время.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, т.е. данный вид налога устанавливается  НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных  образований о налогах и обязателен для физических лиц к уплате на территории соответствующего муниципального образования. Иначе говоря, для того, чтобы налог действовал, он должен быть узаконен на местном уровне.

        Налог на имущество физических лиц в 2011 году поступил в консолидированный бюджет Российской Федерации в сумме 4,9 миллиарда рублей, что в три раза меньше, чем в 2010 году. Снижение поступлений обусловлено изменением с 1 января 2011 года срока уплаты. Теперь уплата налога на имущество физических лиц за 2011 год будет производиться гражданами не позднее 1 ноября 2012 года. В связи с этим его поступления в 2011 году являются платежами по итогам перерасчетов гражданам налоговых обязательств за предыдущие периоды.[6, http://bujet.ru]

        В  ФедеральныЙ налог уплачиваются отчисления  налога с имущества, который переходит к собственнику в порядке наследования или дарения.

Динамика поступлений налоговых  доходов в бюджет Волгограда представлена в таблице (в тыс. рублей):

 

 

Источник:[7, http://www.volgadmin.ru]

 

                      2.1   Налогоплательщики земельного налога

        На основании ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. Таким образом, налогоплательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

         2.2  Налогоплательщики налога  на имущество физических лиц

В соответствии с условиями  ст.1 Закона РФ «О налоге на имущество  физических лиц» плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. А в том случае, если этот объект находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признаётся каждое их этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и организаций. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Поскольку согласно Закону налогоплательщиками  могут быть все граждане Российской Федерации, которые имеют в собственности  имущество, возникают ситуации, при  которых собственником либо одним  из собственников имущества являются несовершеннолетние, недееспособные граждане или граждане, ограниченные в дееспособности.

В этих случаях исполнение обязанности  по уплате налога в отношении имущества  возлагается на законных представителей налогоплательщика - физических лиц, которыми признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством  Российской Федерации.

Законными представителями налогоплательщика - физического лица в соответствии с гражданским законодательством  являются:

- родители, усыновители или попечители  несовершеннолетних детей в возрасте  от 14 до 18 лет (ст. ст. 26 и 33 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ));

- родители, усыновители или опекуны  малолетних, то есть несовершеннолетних, не достигших 14 лет (ст. ст. 28 и 32 ГК РФ);

- опекуны граждан, признанных  судом недееспособными вследствие  психического расстройства (ст. 32 ГК РФ);

- попечители граждан, ограниченных  судом в дееспособности вследствие  злоупотребления спиртными напитками  или наркотическими средствами (ст. 33 ГК РФ).

 

                 3.1 Объект налогообложения земельного  налога

Объектами налогообложения  могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг),  имущество,  прибыль,  доход, стоимость реализованных  товаров (выполненных работ,  оказанных  услуг)  либо иной   объект,   имеющий   стоимостную,   количественную   или    физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика  законодательство  о налогах и  сборах  связывает  возникновение  обязанности  по  уплате  налога.