Зарубежный опыт организации налоговых расчетов в бухгалтерском деле

    Организация   налоговой   службы   возложена   в   основном    на    два правительственных   департамента,   подотчетных   казначейству:   Управление внутренних доходов и Управление пошлин и акцизов.

Налогообложение физических лиц

    Личный  подоходный  налог   уплачивает  все   население   Великобритании, получающее  доход.  Однако  режим   налогообложения   зависит   от   статуса налогоплательщика. Согласно налоговому  законодательству,  налогоплательщики разделяются на резидентов и нерезидентов.  Доходы  резидента  Великобритании подлежат  обложению  независимо  от  их  источника.  Нерезидент  выплачивает налоги лишь с доходов, полученных на территории этой страны.

    Подоходный налог с физических лиц взимается не по совокупному доходу,  а по частям – шедулам. Обложение производится по шести различным шедулам:

    - по шедуле А облагаются доходы от собственности на землю,  строения;

    - по шедуле В облагаются доходы  от  лесных  массивов,  используемых  в

коммерческих  целях, если они не облагаются по шедуле D;

    - по шедуле  С облагаются  доходы  от  определенных  правительственных

ценных  бумаг, выпускаемых в Великобритании, и некоторых ценных  бумаг иностранных  правительств,  по  которым  выплачиваются   проценты Великобритании;

    -  по  шедуле  D  облагаются  прибыли от  производственно-коммерческой деятельности  (в  торговле,  промышленности,  сельском  хозяйстве  на транспорте); доходы лиц свободных профессий; доходы от ценных  бумаг,

не  облагаемых по шедуле С; доходы, полученные  в  виде  процентов  по

 займам;   доходы,   полученные   за   границей   и   переведенные   в Великобританию;

    - по шедуле Е облагаются трудовые доходы: заработная  плата,  жалованье рабочих и пенсия;

    - по шедуле F облагаются дивиденды и распределяемые  доходы  компаний.

    Для определения подлежащей уплате  суммы подоходного налога из  фактически полученного годового дохода вычитаются налоговые льготы.

    Среди прямых налогов, взимаемых с населения,  действует  также  налог  с

наследства.  Данный  налог  не  взимается  с  большей  части   вида   даров,

осуществляемых  при жизни владельцев,  если  даритель  остается  после  этого живым в течение последующих семи лет.  Но  если  в течение этих  семи  лет даритель  умирает,  то  данная  сделка  подлежит  обложению.  Ставка  налога установлена на уровне 40% с  суммы  имущества,  превышающей  200  000  ф.ст. Такая  операция   смены   владельцев   рассматривается   как   «потенциально освобождаемая» от налогообложения.

Налогообложение компаний

    Корпорационный налог, или подоходный  налог с компаний, в  Великобритании был  введен  в  1965  г.  На  смену   классической   схеме   корпорационного налогообложения, когда компании облагались наравне с физическими  лицами,  и к ним применялся дополнительный 15%-ный налог на прибыль, в 1973  г.  пришла так называемая импутационная система взимания корпоративного налога.

    Корпоративный налог применяется  ко всем  прибылям  компаний  резидентов, полученных ими в  течение  всего  налогового  года.  Резидентской  компанией считается  корпоративный  орган,  если  его  деятельность  осуществляется  и контролируется  в  данной  стране,  т.е.  там  находится  руководящий  орган компании.

    Корпоративный налог  взимается  после  разрешенных  вычетов  из  доходов компании.  Ставка  налога  устанавливается  ежегодно   бюджетом   страны   и применятся к  доходам  за  предыдущий  финансовых  год.  В  настоящее  время действуют ставки 33 и 24% (для  малого  бизнеса).  Обложение  корпорационным налогом осуществляется исходя  из  расчетных  периодов,  не  превышающих  12 месяцев.  Обычно  налог  уплачивается  спустя  9  месяцев  после   окончания расчетного периода.

    В   соответствии   с   импутационной    системой    компания    подлежит

налогообложению корпорационным налогом в отношении  всей суммы полученных  ею прибылей. Если эти  прибыли  подлежат  распределению  среди  акционеров,  то соответствующая часть уплаченного компанией налога засчитывается  акционерам при уплате причитающегося с них подоходного налога.

    Импутационная система характеризуется  пятью основными признаками:

    - Компания уплачивает корпоративный налог по единой ставке со всех своих прибылей (распределенных и нераспределенных).

    - Подоходный налог не взимается у источника с дивидендов.

    -  Если  компания  выплачивает дивиденды,  то  она должна  произвести

 предварительный  платеж в счет корпорационного  налога,  т.е.  уплатить авансовый корпоративный налог,  исчисленный  путем  отнесения  ставки налога к сумме прибылей, подлежащей распределению среди акционеров.

    -  Резиденту   Великобритании,   получающему   дивиденды,   разрешается

производить вычет на сумму авансового платежа  при уплате  подоходного налога.

    -  По  окончании  расчетного  периода  уплаченный  компанией  авансовый

корпорационный  налог вычитается из общей суммы  обязательств  в  счет уплаты корпорационного налога.

    Нерезидентская компания облагается  подоходным налогом по базовой   ставке с любого дохода, возникающего в  Великобритании,  не  подлежащего  обложению корпоративным налогом, при этом она не  облагается  авансовым  корпоративным налогом с распределяемой прибыли.

    Облагаемый доход компаний исчисляется  путем вычета  из  валового  дохода компании  всех  разрешенных  законодательством  расходов,  произведенных   в отчетном году. При этом большинство законодательных актов не носит  характер разрешения на вычитаемые доходы, а предусматривает не разрешаемые  к  вычету расходы. Таким образом, вычету подлежат все расходы, которые не  запрещены.

    Специальный налоговый режим  установлен для компаний, добывающих  нефть  в Северном море. Эти  компании  уплачивают  нефтяной  корпоративный  налог  по ставке 75%. Они не освобождаются, однако, от  уплаты  общего  корпоративного налога.

    Среди налогов на потребление  большую роль играет  налог   на  добавленную стоимость.  В  Великобритании  он  был   введен   с   1   апреля   1973   г.

Законодательством  страны  определены  лица,  с  которых  взимается  НДС.  В основном эти лица, осуществляющие продажу товаров и услуг.

    В настоящее время действуют  три ставки НДС  –  0;  8  и  17,5%.  Нулевая

ставка  применяется к 17  группам  товаров   и  услуг,  включающим:  продукты питания; водоснабжение и канализацию; топливо и отопление;  строительство жилых  домов;  международные  услуги;  транспорт;  золото;  ценные   бумаги; экспорт; благотворительность; лекарства; книги; одежду и  обувь.  Ставка  8% применяется к услугам по снабжению топливом и электричеством  предприятий  и организаций некоммерческого характера.

    Существуют также группы товаров  и услуг, освобождаемые от  НДС.  К  этим группам относится: земля; страхование; почтовые  услуги;  игорный  бизнес  и лотереи; финансы; образование; здравоохранение; похоронные  услуги; профессиональные общества;  спортивные  соревнования; произведения искусства.

    Гербовые сборы – самые старые  налоги в Великобритании –  были  введены  в 1694 г. Строго говоря, это налоги на документы, а не на сделки  или с лиц.

По  закону 1891 г., который действует и настоящее время с дополнениями  более позднего периода, этот налог взимается  при  оформлении  лицами  гражданско-правовых сделок. Почти  все  коммерческие  и  юридические  документы  должны иметь специальный штамп, подтверждающий уплату этого налога.

Местные налоги

    Источником   налоговых   поступлений   в   доходы    местных    бюджетов

Великобритании  служил до 1990 г. налог, взимаемый с  недвижимого имущества  – земли, жилых домов, магазинов, учреждений, заводов и  фабрик.  Не  подлежали (и не подлежат) налогообложению сельскохозяйственная земля и  церкви.  Базой налога являлась годовая чистая стоимость имущества. В  марте  1990  г.  правительство   М.   Тэтчер   объявило   об   отмене поимущественного налога и замене его подушным налогом. Этот налог  носил  не местный  характер,  а национальный.  Суммы налога   распределялись   между местными органами власти в зависимости от численности  взрослого  населения, проживающего на территории, контролируемой местным органом власти.

    Размер налога определялся исходя из стоимости собственности.  Для  этого

была  создана  своеобразная  шкала  соотношения  стоимости  жилья  и  размера налога. При этом расчет строился на том, что  в  каждом  доме  или  квартире проживало  два  человека.  Если  жильцов  больше,  то  это   в   расчет   не принималось, а если же всего один, то ему делалась  скидка  в  размере  25%. Бурный протест населения  против  подушного  налога  заставил  правительство принять решение о его поэтапной отмене. Этот налог  был  заменен  налогом  с недвижимости.

 

Список использованных источников

1. Обзор системы налогообложения Великобритании. [Электронный ресурс]: http://www.kac.com.ua/foreignlaws/gb1.htm (дата обращения 30.03.12)
2. Налоговая система Франции. [Электронный ресурс]: http://dit.perm.ru/articles/nalog/data/031216.htm(дата обращения 30.03.12)
3. Какие налоги платят во Франции. [Электронный ресурс]: http://www.otchetsdan.ru/news/kakie-nalogi-platyat-vo-francii#(дата обращения 30.03.12)
4. Налоговая система Великобритании. [Электронный ресурс]: http://btimes.ru/finansy/nalogovaya-sistema-velikobritanii (дата обращения 30.03.12)
5. Налоги в Великобритании. [Электронный ресурс]: http://lawedication.ru/nalogi-v-velikobritanii-2.html(дата обращения 30.03.12)
6. Налоги в США. [Электронный ресурс]: http://lawedication.ru/nalogi-v-ssha.html(дата обращения 30.03.12)
7. НАЛОГИ США. [Электронный ресурс]: http://www.bibliotekar.ru/nalogi-2/23.htm(дата обращения 30.03.12)