Взыскание недоимок по налогам и сборам: методика и пути совершенствования

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Анализ работы по  взысканию недоимок на примере  Инспекции федеральной налоговой  службы России по городу Москве  №36.

 

Руководителем ИФНС России по г.Москве №36 является Литвинова Майя Алексеевна, она осуществляет общее руководство и контроль за деятельностью Инспекции, организует проведение экономического анализа поступлений и задолженности по налогам и сборам на территории            юго-западного административного округа.

Контролирует в рамках своей компетенции правильность применения мер ответственности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, законодательством об административных правонарушениях, а также трудовым законодательством и законодательством о государственной службе.

Координирует и контролирует деятельность всех отделов Инспекции, в том числе и работу отдела по урегулированию задолженности и обеспечению процедуры банкротства.

Отдел урегулирования задолженности и обеспечения процедуры банкротства осуществляет в свою очередь отвечает за организацию контроля за исполнением условий прохождения реструктуризации кредиторской задолженности в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации и постановлениями местных органов власти, организацию работы по принудительного взыскания недоимки юридических и физических лиц.

Организует контроль за своевременностью отмены решений о реструктуризации кредиторской задолженности организаций и принятия мер принудительного взыскания задолженности, включая инициирование процедуры банкротства, отвечает за обеспечение методического руководства по вопросам проведения зачетов или возвратов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов, пени. Принимает участие в реализации прав и исполнении обязанностей в деле о банкротстве и в процедурах банкротства, установленных законодательством о несостоятельности (банкротстве).

Отдел так же осуществляет подготовку документов для представления в деле о банкротстве и процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды и требований Российской Федерации по денежным обязательствам. Проводит  анализа финансового состояния организаций-должников по налогам и взносам в государственные внебюджетные фонды, оценка их платежеспособности. Принимает участие в установленном порядке в подготовке экспертных заключений о наличии признаков фиктивного или преднамеренного банкротства организаций.

По результатам проведенного анализа существующей контрольной деятельности ИФНС №36 по городу Москве и сравнительных данных отчетов формы 4NM «Отчет о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему РФ» (приложение 1 и 2) можно сделать ряд следующих выводов.

По состоянию на первое января 2010 года сумма задолженности перед бюджетом по налогам и сборам, составила 2172,830 млн. рублей, в том числе:

– недоимка 284,447 млн. рублей, или 13,09% от общей суммы задолженности;

– реструктурированная задолженность 1,143 млн. рублей, или 0,05% от общей суммы задолженности;

– отсроченные (рассроченные) платежи 0 млн. рублей, или 0% от общей суммы задолженности;

– задолженность, приостановленная к взысканию в связи с введением процедур банкротства 721,238 млн. рублей, или 33,19% от общей суммы задолженности.

– задолженность, взыскиваемая судебными приставами, по постановлениям о возбуждении исполнительного производства 616,614 млн. рублей, или 28,38% от общей суммы задолженности.

• приостановленные к взысканию платежи 549,388 млн. рублей, или 25,29% от общей суммы задолженности (рис 7).        

Рис.7 Структура задолженности по налогам и сборам по данным ИФНС России по г.Москва №36

Анализ данной диаграммы позволяет сделать ряд следующих выводов. 33,19% составляет задолженность организаций, находящихся в процедурах банкротства, 25,29% приходится на задолженность, приостановленную к взысканию в связи с вынесением судебных актов о приостановлении решений налоговых органов о взыскании задолженности, 28,38% – задолженность, взыскиваемая судебными приставами, по постановлениям о возбуждении исполнительного производства, 0,05% – реструктурированная задолженность, 13,09% – недоимка и неурегулированная задолженность по пеням и налоговым санкциям.

Так же рассматривая в целом задолженность по налогам и сборам, пеням и налоговым санкция в бюджетную систему РФ, можно заметить, что на 1.01.2010г. общая сумма задолженности выросла по сравнению с данными на 1.01.2009г. на 1520, 382 млн.руб., в том числе:

-задолженность по налогам и  сборам увеличилась на 914,318 млн.руб

-задолженность по уплате пеней  и налоговых санкций увеличилась  на 501,788 млн.руб

-задолженность по ЕСН увеличилась  на 104,383 млн.руб

-задолженность по платежам в  государственные внебюджетные фонды  уменьшилась на 0,107млн.руб (рис. 8).

Рис.8 Соотношение задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему РФ 2009 и 2010года.(в млн.руб)

 

Недоимка по налогам и сборам в целом по городу по состоянию на 01.01.2010 г. составила 1626,795 млн. руб. что выше уровня на 01.01.2009 г. на 1342,348 млн. рублей.

К 2010 году недоимка по федеральным налогам увеличилась по сравнению с уровнем 2009 года на 1310,673 млн. рублей.

Недоимка по региональным налогам увеличилась на 23,246 млн. рублей к уровню 2009 года, по местным налогам – на 10,195 млн. рублей соответственно.

Недоимка по налогам со специальными налоговыми режимами в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшилась на 1,766 млн. руб. (рис 9)

Рис.9 Недоимка по федеральным, региональным, местным налогам и сборам, налогам со специальными налоговыми режимами и единому социальному налогу по состоянию на 01.01.2009 г. и 01.01.2010 г., млн. руб.

В целом можно заметить что основными причинами роста недоимки является:

- неуплата предприятиями текущих  платежей по НДС, акцизам и  налогу на прибыль организаций, 

- доначисления сумм налогов  по актам налоговых проверок,

- несвоевременная и неполная  уплата сумм налога по специальным  налоговым режимам,

- неполная и несвоевременная  уплата организациями и индивидуальными  предпринимателями платежей, доначисленных  по результатам выездных налоговых  проверок по налогу на прибыль  организаций, НДС, акцизам и НДФЛ.

По данным отчетов 4OR «Сведения о результатах работы Инспекции ФНС России №36 по субъектам РФ по взысканию задолженности по налоговым платежам»(приложения 3 и 4) на 01.01.2010 года налоговыми органами города Москвы применены следующие меры по сокращению задолженности: нналогоплательщикам направлено 927 требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа на общую сумму 303161 тыс. рублей. После получения требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа должниками была погашена задолженность в сумме 7768 тыс. рублей.

В случаях неуплаты или неполной уплаты налога, сбора, пени, штрафа в установленный срок на счета налогоплательщиков в кредитных учреждениях было выставлено 2262 инкассовых поручений на сумму 150845 тыс. рублей. В результате со счетов налогоплательщиков в бесспорном порядке было взыскано задолженности в сумме 469 млн. рублей, что на 239 млн. рублей (или в 2 раза) больше аналогичного показателя 2009 года.

В обеспечение исполнения решений о взыскании задолженности по налогам и сборам налоговыми органами было направлено кредитным учреждениям 21 тыс. решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков на сумму 1724 млн. рублей.

В соответствии со ст. 47 Налогового Кодекса РФ на 01.01.2010 года налоговыми органами области было вынесено 212 тыс. постановлений об обращении взыскания недоимки на имущество должников на сумму 1065,833 млн. рублей. На основании постановлений налоговых органов территориальными подразделениями судебных приставов арестов имущества произведено не было.

В ходе проведения исполнительных действий судебных приставов должниками было погашено задолженности на сумму 2,539 млн. рублей, что на 23 млн. рублей (или на 11,3%) больше по сравнению с 2009 годом.

 

 

 

3. Основные направления  совершенствования работы по  взысканию недоимок.

 

3.1 Основные мероприятия  по совершенствованию организации налогового контроля и работы по взысканию недоимок в деятельности Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Москве №36.

 

Согласно Налоговому кодексу РФ в обязанности налоговых органов входит осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Из этого следует, что налоговые органы целенаправленно и на постоянной основе осуществляют мероприятия по усилению налогового контроля и проводят систематическую работу по взысканию недоимок.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок, что находит отражение в практической деятельности ИФНС №36.

Анализ экономической литературы показал, что необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

– наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, затрачиваемых на их проведение, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

– применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации камеральных проверок, что и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

– использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.

Совершенствование каждого из данных элементов позволит улучшить организацию налогового контроля и работу по взысканию недоимок.

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения камеральных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современного этапа экономического развития России.

Таким образом первоочередной задачей налоговых органов является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля.

Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства. Результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение данной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.

Как показывает практика работы ИФНС №36, значительно увеличивает результативность контроля применение перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов налоговой инспекции на территорию другой инспекции.

Особенно актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов, усложнение применяемых российскими налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения.

Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов России, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможные определения размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговых органов вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются.

Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях.

Право использовать, как за границей, косвенные методы исчисления налоговых обязательств не применяется, даже если налогоплательщик представляет налоговому органу документы и сведения заведомо искаженные.

Особое место в системе совершенствования работы по взысканию недоимок занимает разделение всех оснований взыскания налоговых санкций, подобно основаниям взыскания недоимки и пени, на две группы: материально-правовые и процессуально-правовые.