Взыскание недоимок по налогам и сборам: методика и пути совершенствования

Звенигородский финансово-экономический колледж – филиал федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Финансовая академия при Правительстве РФ»

 

 

Специальность                Финансы (по отраслям)________________

 

Специализация                Налоги налогообложение______________

 

 

 

Допустить к защите:

 

Председатель цикловой комиссии

 

___________________________

«_8_» июня 2010г.

 

 

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

 

На тему: « Взыскание недоимок по налогам и

сборам: методика и пути совершенствования»

 

 

 

 

 

 

 

 

Выпускник    Гайдова А.Г.                       

 

Научный руководитель      Чистякова Е.В.                       

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

г. Звенигород

 

2010 год

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

	стр.
Введение     ….....................................................................................................	4
Глава 1.       Недоимка по налогам и сборам. Её характеристика и причины        возникновения.....................................................................................................	7
Понятие «недоимка по налогам и сборам»................................... Основные методы взыскания недоимки по налогам и сборам... Порядок списания    безнадежной    недоимки    по  налогам и сборам...................................................................................................	7 16   26
Глава  2.      Анализ эффективности работы по снижению недоимок............	29
Основные направления деятельности Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве по взысканию недоимок по налогам и сборам........................................................... Анализ работы по взысканию недоимок на примере Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Москве №36........................................................................................................	29     44
Гдава 3.    Основные    направления    совершенствования    работы            по взысканию недоимок.....................................................................................	50
Мероприятия по совершенствованию организации налогового контроля и работы по взысканию недоимок в Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Москве №36................ Зарубежный опыт мероприятий по ликвидации недоимки и возможность использования его в РФ................................................	50   56
Заключение  ….....................................................................................................	62
Список использованной литературы   …...........................................................	65
Приложения ….....................................................................................................	67

Введение

 

Актуальность темы: «Взыскание недоимок по налогам и сборам методика и пути совершенствования» обусловлена тем, что в условиях масштабного реформирования современной России значение контрольной деятельности неизбежно повышается.

Урегулирование задолженности налогоплательщиков перед бюджетной системой имеет большое макроэкономическое значение в качестве условия для перехода к устойчивому развитию, повышению конкурентоспособности товаропроизводителей. Кроме того, снижение уровня налоговой задолженности является одним из крупных источников пополнения бюджета.

В связи с чем, перед государством встает необходимость поиска эффективных механизмов взыскания и реструктуризации задолженности путем обращения взыскания на имущество недоимщиков, создания рынка долгов, в том числе перед бюджетом. Для решения этих задач государством создан ряд специальных органов и организаций, которые, однако, не могут  
решить всю совокупность проблем, сопутствующих обращению взыскания на имущество недоимщиков из-за недостатков действующего законодательства.

Для повышения эффективности процедур обращения взыскания в настоящее время необходимо внесение в гражданское, гражданско-процессуальное и финансовое законодательство России ряда соответствующих изменений. Кроме этого, необходимо внесение дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации в части конкретизации отдельных правовых средств взыскания недоимки. Только комплексный подход в деле реформирования указанных отраслей права позволит решить указанные проблемы.

Целью работы является изучение порядка взыскания недоимки по налогам и сборам, методики и путей ее совершенствования.

 

Поставленная цель предполагает решение следующих задач:

1. Изучить теоретические аспекты процесса возникновения недоимки по налогам и сборам, отечественный и зарубежный опыт.
2. Рассмотреть законодательство в отношении недоимки по налогам и сборам.
3. Проанализировать механизм взыскания недоимок по налогам и сборам на примере ФНС №36 по городу Москве.
4. Предложить мероприятия по улучшению работы в рамках улучшения организации работы по взысканию недоимок по налогам и сборам на примере ФНС №36 по городу Москве.

Анализируя состояние разработанности данной проблемы необходимо отметить, что по вопросам улучшения организации налогового контроля, наблюдается рост публицистических материалов в специализированных журналах, таких как «Налоги», «Консультант », «Российский налоговый курьер», газетах «Учет, налоги, право», «Налоги».

Тем не менее, ощущается значительный дефицит публикаций системного, обобщающего плана.

Объектом исследования является система взаимоотношений субъектов отношений, регулируемая налоговым законодательством в части взыскания недоимки по налогам и сборам.

Предмет исследования: организация работы по взысканию недоимок по налогам и сборам в Российской Федерации и пути ее совершенствования.

Методы исследования: теоретический анализ законодательной базы, экономической литературы, анализ документации и отчетности Управления ФНС по г.Москве и Инспекции ФНС №36 по г.Москве (далее ИФНС №36).

Практическая значимость: материалы данной выпускной квалификационной работы могут быть использованы в практической деятельности.

Структура работы: Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

В первой главе – отражены вопросы сущности и содержания понятия «недоимка по налогам и сборам», выделены основные методы взыскания недоимок по налогам и сборам, определен порядок списания безнадежной задолженности.

Во второй главе – отражены основные тенденции и направления работы по взысканию недоимок по налогам и сборам в практике работы налоговых органов Российской Федерации.

В третьей главе выделены основные рекомендации для совершенствования организации работы по взысканию недоимок по налогам и сборам в Российской Федерации.

В заключении содержатся основные выводы выпускной квалификационной работы.

Теоретической и методологической основой исследования явились  Налоговый кодекс РФ, законы, постановления Правительства РФ, труды российских ученых, исследующих проблемы по изучаемой теме, так же статьи российских и зарубежных экономистов, опубликованных в журналах «Налоговый вестник», «Консультант», данные официальных сайтов Управления ФНС по г.Москве и Инспекции ФНС №36 по г.Москве.

Всего использовано 18 источников информации.

В ходе работы над темой использовался анализ правовых документов и научных публикаций.

Практической базой исследования стали материалы ИФНС № 36 по г.Москве.

 

     1. Недоимка по налогам и сборам. Её характеристика и причины возникновения.

1.1 Понятие «недоимка  по налогам и сборам».

 

Весь ход исторического развития института принудительного взыскания налоговой недоимки, пени и налоговых санкций в России, подобно процессу развития национальных налоговых систем в целом, можно разделить на три этапа[13, с. 220].

На первом этапе у государственных образований не было органов, не только осуществляющих принудительное изъятие недоимок и штрафных санкций, но и сам сбор этих повинностей с плательщиков[13, с. 220].  Взимание налогов было отдано под круговую поруку общине или городу. Союз круговой поруки, с одной стороны, гарантировал государству уплату требуемой суммы, а с другой, позволял общественному союзу использовать данный механизм для защиты от административного вмешательства в свои внутренние дела, что имело большое значение в условиях отсутствия законных гарантий.

Данный механизм собирания налогов и взыскания задолженности оказался не слишком эффективным.

Второй этап характеризуется тем, что создаются государственные учреждения, которые берут на себя часть функций общественных образований.

Теперь каждый налогоплательщик отвечает за взнос налога лично. Вместе с тем, функцию непосредственного взимания налога и взыскания задолженности государство отдаёт на откуп частным предпринимателям, которые сразу вносят в казну всю сумму налога, взыскивая её в последующем с носителей этого самого налога с подобающими процентами. По мнению русского экономиста И.Х. Озерова подобная система сбора налогов и взыскания недоимок обусловлена бессилием государства, ибо своими органами оно ещё не может дотянуться до налогоплательщика[13, с. 220].

Описанная «откупная» система сбора налогов и взыскания недоимок не могла обходиться без чрезмерных вымогательств и притеснений, ибо само государство было не в состоянии в достаточной мере контролировать деятельность откупщиков. К примеру, во Франции был период, когда ежедневно налагались аресты на имущество, и оно распродавалось потому, что не имеющие хлеба люди не покупали положенного количества соли [13, с. 221].

В Византии, если земельный участок не обрабатывался по причине внезапной смерти владельца или его бегства от сборщика налогов, то налоговую недоимку была обязана возмещать вся община. В принудительном порядке администрация передавала этот участок соседям или родственникам его хозяина, которые получали право на использование земли с целью получения дохода. Тех, кто не в состоянии был платить налоги, подвергали телесному наказанию и привязывали за руки к видимым издалека большим деревьям. Когда же за свободного крестьянина авансовый платёж вносил иной, более состоятельный господин, то вещная зависимость быстро превращалась в личную.

Собственность крестьянина соразмерно его задолженности переходила в руки кредитора, а сам крестьянин превращался из свободного в подданного этого господина[13, с. 221].

Говоря о недостатках системы откупа, экономист Н.И. Тургенев замечал, что «откупщик не на что более не смотрит, как только бы выручить должную сумму денег, не заботясь о том, может ли человек, отдающий ему последнее сегодня, быть в состоянии платить налог в последствии. Если правительство собирает доход от налогов посредством своих чиновников, то оно для собственных своих выгод должно поступать с неисправными плательщиками гораздо человеколюбивее, нежели откупщики, зная, что если подданный разорится от налога сегодня, то завтра он ничего ему не заплатит» [13, с. 222].

Аналогичные рассуждения встречаются и в трудах видного французского экономиста Ж.-Б. Сея, полагавшего, что интересы откупщика – скорее в разорении, чем в благосостоянии.

Видимо по этим причинам сама по себе принадлежность к касте лиц, занимавшихся сбором налогов или взысканием недоимок и налоговых санкций, в те далёкие времена вместе с материальными выгодами неминуемо сулила всенародное презрение и зачастую была сопряжена с опасностью для жизни[13, с. 223].

Третий этап развития налоговой системы России сопряжён с появлением специальных органов и чиновничьего аппарата, занимающихся не только оценкой (расчётом), но и взиманием налогов, взысканием недоимок и штрафных санкций.  Так вопросы взыскания недоимок, процентов и штрафов входили в компетенцию Министерства финансов, а также находящихся в его подчинении департаментов и управлений.

Принудительные средства состояли в умножении должной суммы несколькими процентами, в продаже домашней посуды или скота, в тюремном заключении или в том, что к неисправному плательщику ставили военный постой. Если через 10 дней подати так и не были заплачены, тогда у неисправного плательщика всё находящееся в доме было продаваемо с публичных торгов [13, с. 224].

На сегодняшний день, как в России, так и в других государствах обязанность по уплате налога (сбора) представляет собой главную конституционную обязанность лиц, выступающих в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков или плательщиков сборов. Особое значение указанной фискальной обязанности подтверждается ее прямым закреплением в Конституции РФ. В ст. 57 Конституции, в частности, говорится: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».

Юридический анализ указанного конституционного положения позволяет сделать следующий вывод о содержании рассматриваемой обязанности.

Содержание обязанности по уплате налогов и сборов заключается в наличии у налогоплательщик (плательщика сбора) правовой обязанности уплатить законно установленный, правильно исчисленный, в определенном размер с соблюдением установленного порядка и срока, налог или сбор.