Взыскание недоимок по налогам и сборам: методика и пути совершенствования

– по федеральным налогам и сборам – Правительством Российской Федерации;

– по региональным и местным налогам и сборам – соответственно исполнительными органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления.

Обязанность по уплате налога (сбора) прекращается при наступлении хотя бы одного из ниже указанных юридических фактов:

1) уплаты налога (сбора) налогоплательщиком  или плательщиком сбора;

2) смерти налогоплательщика  или признания его умершим  в порядке, установленном гражданским  законодательством;

3) ликвидации организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами);

4) наступления иных обстоятельств, с которыми законодательство  связывает прекращение обязанности  по уплате данного налога и  сбора (п. 3 ст. 44 НК РФ).

Кратко рассмотрим указанные основания прекращения обязанности по уплате налога (сбора).

Уплата налога (сбора) представляет собой своевременное и в полном объеме исполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора) своей налоговой обязанности путем перечисления исчисленной в установленном порядке суммы налога в соответствующий бюджет.

По общему правилу в случае смерти налогоплательщика, являющегося физическим лицом, или признания такого лица умершим его налоговая обязанность прекращается. Однако существует исключение из данного общего правила: задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества.

Ликвидация организации также является одним из оснований прекращения фискальных обязанностей ликвидируемого юридического лица. Указанные обязанности прекращаются после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) за счет оставшихся денежных средств, в том числе полученных от реализации ее имущества. Кроме этого в ст. 49 НК РФ указано, что при неполном погашении задолженности за счет имущества самой организации остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) этой организации.

К числу иных обстоятельств (юридических фактов), с наступлением которых законодательство связывает прекращение обязанности по уплате налога и сбора, в частности, относятся:

а) удержание суммы налога (сбора) налоговым агентом (правовой порядок осуществления такого удержания предусмотрен в ст. 24 НК РФ);

б) уплата налога за налогоплательщика поручителем (ст. 74 НК РФ);

в) взыскание налога (сбора) налоговым органом в бесспорном порядке денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии достаточных денежных средств на счете (ст. 46 НК РФ);

г) погашение налоговой обязанности посредством обращения налоговым органом (в отношении налогоплательщиков – организаций или налогового агента – организации) или судом (в отношении физического лица) взыскания на имущество налогоплательщика (ст. 47 и ст. 48 РФ);

д) исполнение обязанности по уплате налогов (сборов) реорганизованного юридического лица его правопреемником (ст. 50 НК РФ);

е) исполнение обязанности по уплате налогов и сборов за физическое лицо, признанное судом безвестно отсутствующим, лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом налогоплательщика (ст. 51 НК РФ);

ж) списание безнадежных долгов по налогам и сборам (ст. 59 НКРФ);

з) погашение налоговой обязанности по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа (в спорных случаях – по решению суда) путем зачета соответствующей суммы по другому излишне уплаченному или излишне взысканному налогу (п. 5 ст. 78, ст. 79 НК РФ).

2. Анализ эффективности  работы по снижению недоимок.

2.1 Основные направления деятельности Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по городу Москве по взысканию недоимок по налогам и сборам.

 

УФНС России по г.Москве включает в себя  руководство Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по г.Москве, и 21 отдел: общий отдел, отдел обеспечения деятельности Управления, финансовый отдел, хозяйственный отдел, отдел кадров, отдел безопасности, юридический отдел, отдел информационных технологий, отдел анализа и прогнозирования налоговых поступлений, отдел регистрации и учета налогоплательщиков, отдел работы с налогоплательщиками, ввода и обработки данных, отдел контрольной работы, отдел мониторинга налоговых рисков, планирования выездных налоговых проверок, отдел налогообложения юридических лиц, отдел контроля госрегулируемых видов деятельности, отдел контроля налоговых органов, отдел урегулирования задолженности, отдел налогообложения физических лиц, отдел досудебного аудита, отдел обеспечения процедуры банкротства.

 

Функции УФНС России по г. Москве, регламентируются следующими  документами:

- Налоговый кодекс Российской  Федерации - Часть первая. Раздел III. Глава 5. Статья 30 " 

• Налоговый кодекс Российской Федерации - Часть первая. Раздел 1. Глава 1. Статья 9 "Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах".

 

 

 

 

 

Руководителем УФНС России по г.Москве Приказом Минфина России от 14.09.2009г. назначена Воробьева Людмила Васильевна, в ее полномочия входит: организация и осуществление общего руководства и контроля за деятельностью Управления, координация работы налоговых органов города по контролю за соблюдением налогового законодательства, организация проведения экономического анализа поступлений и задолженности по налогам и сборам, планирование и разработка прогнозных оценок поступления налогов и сборов в федеральный и консолидированный бюджеты, обеспечение проведения государственной политики по направлениям сферы ответственности налоговых органов, координация работы по взаимодействию со структурами государственной власти области.

Контролирует в рамках своей компетенции правильность применения мер ответственности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, законодательством об административных правонарушениях, а также трудовым законодательством и законодательством о государственной службе.

Непосредственно координирует и контролирует деятельность всех отделов Управления, в том числе и работу отдела по урегулированию задолженности и обеспечению процедуры банкротства.

Отдел урегулирования задолженности и обеспечения процедуры банкротства осуществляет следующие функции:

– организация работы по принудительного взыскания недоимки юридических и физических лиц;

– организация контроля за исполнением условий прохождения реструктуризации кредиторской задолженности в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации и постановлениями местных органов власти;

– организация контроля за своевременностью отмены решений о реструктуризации кредиторской задолженности организаций и принятия мер принудительного взыскания задолженности, включая инициирование процедуры банкротства;

– обеспечение методического руководства по вопросам проведения зачетов или возвратов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов, пени;

– обеспечение методического руководства по вопросам порядка и условий предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора;

– участие в реализации прав и исполнении обязанностей в деле о банкротстве и в процедурах банкротства, установленных законодательством о несостоятельности (банкротстве);

– подготовка документов для представления в деле о банкротстве и процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды и требований Российской Федерации по денежным обязательствам;

– проведение анализа финансового состояния организаций-должников по налогам и взносам в государственные внебюджетные фонды, оценка их платежеспособности;

– участие в установленном порядке в подготовке экспертных заключений о наличии признаков фиктивного или преднамеренного банкротства организаций.

С 2007 года начались проверки убыточных и не выплачивающих зарплату организаций, все вопросы этой темы рассматриваются на специально созданных комиссиях в УФНС России по городу Москве и во всех межрайонных инспекциях области.

В 2009 году а так же и в первом квартале 2010 года работа комиссий продолжена в рамках обеспечения комплексного подхода к налогоплательщикам, относящихся к так называемым «группам риска» (убыточные и низкорентабельные, заявляющие высокий удельный вес вычетов по НДС, выплачивающих низкую заработную плату).

 

Таким образом по данным сайта www.allmedia.ru в течение 2009 года налоговыми органами проведены: - 910 выездных проверок убыточных организаций, почти 97% которых явились результативными. Сумма уменьшенного убытка по результатам проведенных проверок составила 15,6 млрд рублей, доначислен налог в сумме 2,9 млрд рублей.

   Проведены  камеральные проверки в отношении  более 134 тысяч деклараций по налогу  на прибыль, в которых заявлены налоговые убытки. В результате, 11019 убыточных организаций представили 12588 уточненных налоговых деклараций, в которых сумма убытка уменьшена на 80,2 млрд рублей и доначислен налог на прибыль в сумме 2,6 млрд рублей.(таблица 1)

Таблица 1   

«Результаты проверок убыточных организаций за 2009год»

Вид проверки	Кол-во проверенных организации	Сумма уменьшенного убытка	Доначислен налог на прибыль
Выездная	910	15,6млрд.руб	2,9млрд.руб
Камеральная	11019	80,2млрд.руб	2,6млрд.руб

 

 На заседаниях рабочих групп в отраслевых и территориальных органах исполнительной власти города Москвы рассмотрена деятельность 1175 организаций, заявивших убытки от финансово-хозяйственной деятельности.

   В межрайонных  инспекциях ФНС России по г. Москве на заседании рабочих групп заслушаны руководители 18 462 убыточных организаций.

   По результатам  заслушивания около 30% организаций  представили уточненные налоговые  декларации по налогу на прибыль  с уменьшением убытка и доначислением  налога на прибыль.

   В целях  легализации «теневой» заработной платы и сокращения задолженности по оплате труда в организациях города осуществлялся мониторинг ситуации с выплатой заработной платы работникам организаций города: - в ежедекадном режиме – о состоянии просроченной задолженности по оплате труда на основании данных, представляемых Территориальным органом Федеральной службы государственной статистики по г. Москве; - в ежеквартальном режиме – об уровне оплаты труда работников на основании информации, полученной от Управления ФНС России по г. Москве.

   На заседаниях рабочих групп отраслевых и территориальных органов исполнительной власти города с участием представителей налоговых органов была рассмотрена деятельность порядка 300 организаций, выплачивающих заработную плату своим работникам ниже среднеотраслевого уровня или имеющих просроченную задолженность по оплате труда.

   Руководители  организаций, задолженность по заработной  плате в которых является наибольшей  по городу, приглашались на заседания  Межведомственной комиссии правительства  Москвы. В работе Межведомственной комиссии наряду с городскими структурами принимали участие представители федеральных органов государственной власти – налоговых служб, инспекции по труду г.Москвы, ГУВД по г.Москве, прокуратуры г.Москвы.

   Итогом  проведенной системной работы является: - повышение более чем на 94% рассмотренных «низкозарплатных» организациях уровня легальной заработной платы до среднеотраслевых показателей; - снижение к 1 января 2010 года задолженности по заработной плате против «пиковой» на 21 апреля 2009 года в 10,4 раза до 71,3 млн рублей.

   В сообщении  департамента отмечается, что основной  причиной задолженности по оплате  труда работникам остается отсутствие  у предприятий собственных средств (наличие дебиторской задолженности  вследствие нарушения контрагентами договорных обязательств).

 Задолженность  по выплате заработной платы  из-за недофинансирования из федерального  и городского бюджетов отсутствует.

   По состоянию  на 11 апреля 2010 года просроченная  задолженность по выплате заработной  платы имеется на одном предприятии ФГУП ТМКБ «СОЮЗ» и составляет 22,4 млн рублей.

Так же в рамках работы по легализации «теневой» заработной платы проводятся различные мероприятия информационного характера и разъяснительная работа:

– материалы по данному вопросу публикуются в региональных и местных средствах массовой информации;