Сущность налогов

Лекция 1. Налоги и  налоговая политика

экономическая сущность и  функции налогов

Экономическая сущность налогов  характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства  с юридическими и физическими  лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое  общественное значение – мобилизация денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налоги могут рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей тремя важнейшими функциями.

1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция).

2. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция).

3. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

Во всех государствах, при  всех общественных формациях, налоги выполняли  фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую очередь расходов государства. В течение последних полутора-двух десятилетий заметное развитие получили социальная и регулирующая функции.

Регулирующая функция  налогов заключается в следующем:

– установление и изменение системы налогообложения;

– определение налоговых ставок, их дифференциация;

– предоставление налоговых льгот, освобождение от налогов части прибыли и капитала с условием их целевого использования в соответствии с задачами государственной экономической политики.

Глобальное положение  налогов ведет к увеличению чистых прибылей, усилению стимула хозяйственной  деятельности, росту капиталовложений, спроса, занятости и оживлению  хозяйственной деятельности. Повышение  налогов – обычный способ борьбы с перегревом конъюнктуры.

Изменяя налоговые ставки на прибыль, государство может создать  или уменьшить дополнительные стимулы  для капиталовложений, а маневрируя уровнем косвенных налогов – воздействовать на фонд потребления в целом, на уровень цен.

Социальная функция налогов

Налоги играют важную роль в социальной жизни. На заседаниях парламента и правлений партий их обещают  снизить во время предвыборных кампаний и часто повышают между выборами. Большинство граждан считают, что  они платят слишком высокие налоги, что другие социальные группы платят слишком низкие налоги и что государство  расходует недостаточно средств для обеспечения их материального благосостояния и чересчур много отдает другим.

Принцип взимания налогов  в зависимости от способности  налогоплательщика породил систему  прогрессивного налогообложения: чем  выше доход (налоговая база), тем  непропорционально большая часть  его изымается в виде налога. Принцип  пропорционального налогообложения  предусматривает одинаковую долю налога в доходах (налоговой базе) независимо от их величины. Регрессивные ставки налога означают уменьшение ставки налога по мере возрастания доходов (налоговой  базы).

На практике встречаются  все три вида налогообложения, социальные последствия которых совершенно противоположны.

Налоги на прибыль фирм и на личные доходы чаще всего рассчитываются по прогрессивной шкале, т.е., на первый взгляд, отвечают принципу социальной справедливости. Однако именно эти  налоги обычно являются предметом политической борьбы. Партии и профсоюзы левой  ориентации во многих странах считают, что шкала прогрессии налогов  по отношению к высоким доходам  недостаточно крута, что наиболее обеспеченные слои населения и фирмы, получающие сверхприбыли, должны еще больше платить  в бюджет.

Социальные взносы и налоги на собственность носят пропорциональный характер. Самыми социально несправедливыми  являются косвенные налоги, т.е. налог  на добавленную стоимость, акцизы и  таможенные пошлины, т.к. они перекладываются  через цены на потребительские товары в одинаковой степени на лиц с  высокими и низкими доходами, поглощая относительно высокую долю доходов  низкооплачиваемых слоев.

По мере совершенствования  и повышения гибкости налоговой  системы государственные органы сами все чаще предоставляют отдельным  группам населения налоговые  льготы в целях смягчения социального  неравенства. Широко распространены налоговые  льготы многодетным семьям, переселенцам из-за границы на свою историческую родину, студентам и лицам, повышающим свою квалификацию. Часто налоговые  льготы предоставляются мелким и  средним предпринимателям, особенно впервые начинающим самостоятельное  дело, фермерам. Эти налоговые льготы носят уже не только социальный, но и регулирующий характер.

Социальную и одновременно регулирующую направленность имеют  такие льготы, как скидки с личных доходов и прибылей, направленных в жилищное строительство, а также  на строительство или покупку  и реконструкцию садового домика, загородного домика или дачи. Социальная направленность этих льгот очевидна, хотя использовать их могут только относительно высокооплачиваемые слои населения. Но и регулирующая дирекция налицо. Оживление жилищного строительства создает дополнительный спрос на строительные материалы и услуги, электрооборудование, способствует росту занятости, а позднее ведет к увеличению спроса на мебель, технические товары длительного пользования, бытовую технику, посуду, белье и т.д.

Роль налогов в формировании доходов бюджетов разных уровней  и внебюджетных фондов

Налоги олицетворяют собой  ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием  денежных доходов государства (бюджета  и внебюджетных фондов), необходимых  для выполнения соответственных  дирекций – социальной, экономической, военно-оборонительной, правоохранительной, по развитию фундаментальной науки и др. Налоги являются объективной необходимостью, они обусловлены потребностями, которые формируют ее структуру и механизм функционирования финансовой системы страны. Факторы социального и экономического порядка стимулируют обновление производственных отношений в части налогов: так переход к рыночной системе хозяйствования потребовал от государства проведения коренной перестройки налоговой системы и бюджетной политики.

Формирование рынка труда, его функционирование не могут быть эффективными без создания государственного фонда содействия занятости. Такой  фонд образуется за счет обязательных отчислений хозяйствующих субъектов (работодателей). Также создаются  фонды медицинского страхования, социального  страхования и Пенсионный фонд. Все  эти внебюджетные фонды появились  в России в течение 1991–1992 гг. в  законодательном порядке, чтобы  постепенно обеспечить приемлемый и  достаточный уровень социальных мер.

Отношение предприятий и  государства по поводу формирования внебюджетных фондов, имеющих налоговую  природу: ж.–д. тарифы, нормы страховых  отчислений в фонды законодательства – устанавливаются государством, относятся на себестоимость выпускаемой продукции, работ, услуг, следовательно, имеют непосредственную связь с налогом на прибыль. Поэтому в Законе РФ «Об основах налоговой системы РФ» все эти платежи фигурируют в качестве федеральных налогов.

Основные принципы налогообложения

На протяжении всей истории человечества ни одно государство не могло существовать без налогов. Налоговый опыт показал  и главный принцип налогообложения: «Нельзя резать курицу, несущую золотые  яйца», т.е. как бы велики ни были потребности  в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной  деятельности.

Современные принципы налогообложения

1. Уровень налоговой ставки, т.е. уровень доходов, должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика. Поскольку возможности разных физических и юридических лиц неодинаковы, для них должны быть установлены дифференцированные налоговые ставки, т.е. налог с дохода должен быть прогрессивным. Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально.

Однако идея необходимости  обложения налогами доходов и  имущества по прогрессивным ставкам  в течение столетий владеет умами  значительной части населения, постоянно  присутствует в политической жизни, межпартийной борьбе, отражается в  той или иной степени в партийных  программах, в налоговом законодательстве.

2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер.

Многократное  обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах  налога с оборота, где обложение  оборота происходит по нарастающей  кривой, на НДС, где вновь созданный  чистый продукт облагается налогом  всего один раз вплоть до его реализации.

3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщиков в неизбежности платежа. Система штрафов и санкций, общественное мнение в стране должны быть такими, чтобы неуплаты или несвоевременная уплата налогов были менее выгодными, чем своевременное и честное выполнение обязательств перед налоговыми органами.

4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщика и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом ГЭП – этот принцип относится к регулирующей функции налогообложения.

Налоговая политика государства  и ее основные направления на современном  этапе

Проведение в РФ экономических  реформ и переход к рыночным отношениям потребовал выработки новой налоговой  политики, выступающей на первый план в системе мер государственного воздействия на экономические процессы.

Реализацией новой налоговой  политики является проводимая с конца 1991 г. налоговая реформа, охватившая все сферы деятельности юридических  и физических лиц. Налоговые проблемы в переходный период в РФ являются чрезвычайно сложными и острыми. Становление введенной в 1992 г. принципиально  новой для России налоговой системы  проходило в жестких условиях политических, экономических и соответствующих  преобразований при отсутствии преемственности  налогового права. Происходящие в России изменения в области политики, экономики, бюджетных, правовых отношений  требуют проведения адекватной налоговой  политики и построения эффективной, стабильной налоговой системы. Как  инструмент реализации основных задач  в области налоговой политики особую роль приобретает Налоговый  кодекс.

Изменение налоговой системы, предусмотренное Налоговым кодексом, направлено на решение следующих  задач:

построение стабильной, понятной, единой в границах РФ налоговой системы, взаимодействие всех ее элементов в  рамках единого налогового правового  пространства;

создание рациональной налоговой  системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных  интересов, содействующей развитию предпринимательства, наращиванию  научного богатства России и ее граждан;

уменьшение числа налогов  и снижение общего налогового бремени;

формирование единой налоговой  правовой базы;

совершенствование системы  ответственности за налоговые нарушения;

совершенствование налогового администрирования.

Лекция 2. Налоговая  система РФ

Налоговая система РФ: состав, структура,

принципы построения

Действующая в настоящее  время налоговая система РФ в  своих кардинальных положениях определяется Законом РФ «Об основах налоговой  системы в РФ» от 27.12.91 г. № 2118-1 с учетом последующих изменений  и Налоговый кодекс РФ ч. I и ч. II.

Так, налоговая система  базируется на следующих принципах:

- полное равенство существующих  форм собственности;

- учет всех видов полученных  юридическими и физическими лицами  доходов независимо от вида  и характера деятельности;

- единый подход при  определении размеров налогообложения,  установления льгот и налоговых  ставок;

- однократность налогообложения;

- обеспечение учета специфики  объектов налогообложения.

Налоговая система – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке.

Действующие в РФ налоги принято разделять на три основные группы с учетом того, каким органом  власти они вводятся, изменяются, корректируются и в какой бюджет, как правило, поступают.

Для определения любого налога необходимо определить:

- налогоплательщика;

- объект и источник  налога;

- единицу налогообложения;

- налоговую ставку;

- срок уплаты налога;

- бюджет или внебюджетный  фонд, в который перечисляется  налог.

Налог (сбор, пошлина) – обязательный взнос в бюджет, осуществляемый плательщиком в соответствии с законодательными актами.

Налогоплательщики – юридические и физические лица, на которых законом возложена обязанность уплачивать налоги, учет налогоплательщиков в налоговых органах обязателен.

Банки и кредитные учреждения открывают предприятиям счета только при предъявлении документа, подтверждающего  постановку на учет в налоговых органах, и в пятидневный срок сообщают им об открытии счета.

Законом определены объекты  налогообложения:

- доходы (прибыль);

- стоимость определенных  товаров;

- отдельные виды деятельности;

- операции с ценными  бумагами;

- пользование природными  ресурсами

- имущество юридических  и физических лиц;

- передача имущества;

- добавленная стоимость  продукции, работ, услуг;

- другие объекты, установленные  законом.;

Причем, по принципу погашения  налогов их можно подразделить на 3 группы:

- налоги, включаемые в  затраты на производство;

- налоги, взимаемые из  прибыли (доходов);

- налоги, взимаемые с выручки  от реализации продукции (работ,  услуг), основных средств и прочих  активов. Рассмотрим наглядно  связь объектов и источников  налогов.

Что касается методики расчета  предприятия по налогам, то она зависит  от механизма действия конкретного  налога и, в первую очередь, от объекта  налогообложения и источника  налога. То есть объект налогообложения  тесно связан с источником налога. Объект – то, что облагается налогом, источник - то, за счет чего погашается налог.

Налоговые ставки:

– устанавливаются федеральным  законодательным органом и другими  органами государственной власти (кроме  ставок акцизов и таможенных пошлин);

– на отдельные группы и  виды товаров ставки акцизов устанавливаются  правительством РФ. Ставки таможенных пошлин определяются Законом РФ «О таможенном тарифе» (см. раздел Ж6).

Если международным договором  РФ (или бывшего СССР) установлены  иные правила налогообложения, то применяются  правила международного договора.

Виды льгот  по налогам:

- необлагаемый минимум  объекта;

- изъятие определенных  элементов объекта из обложения;

- освобождение от уплаты  отдельных лиц или категорий  налогоплательщиков;

- понижение налоговых  ставок;

- вычет из налогового  платежа;

- целевые налоговые льготы (в т.ч. отсрочка уплаты);

- прочие налоговые льготы.

Льготы по всем налогам  применяются только в соответствии с действующим законодательством. Запрещается предоставление индивидуальных налоговых льгот (4 п. 11в), если иное не установлено законодательными актами РФ (5 п. 10а).

Налоговые льготы, предусмотренные  Указом № 2270 (10), применяются в случае, если создают более благоприятные  условия, чем льготы, установленные  ранее принятыми законодательными и нормативными актами.

Страница: 2 из 22;   <<назад ^ вперед>>

Классификация налогов

Налоги бывают 2 видов:

I. Налоги на доходы и  имущество:

- подоходный налог с  граждан;

- на прибыль предприятий;

- на социальное страхование;

- в фонд з/платы;

- рабочую силу;

- поимущественные налоги, в т.ч. налог на собственность, включая землю и другую недвижимость.

Они взимаются с конкретного  физического и юридического лица, их называют прямыми налогами.

II. Налоги на товары  и услуги:

- на добавленную стоимость;

- акцизы;

- на наследство;

- на сделки с недвижимостью;

- на сделки с ценными  бумагами и др.

Это налоги косвенные. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Распределение налогов между  звеньями

бюджетной системы РФ

Федеральные налоги (общеобязательны):

- налог на добавленную  стоимость;

- акцизы;

- налог на прибыль;

- налог на доходы с  капитала;

- подоходный налог с  физических лиц;

- взносы во внебюджетные  фонды;

- госпошлина;

- таможенные пошлины и  таможенные сборы;

- налог на пользование  недрами;

- налог на воспроизводство  минерально-сырьевой базы;

- налог на дополнительный  доход от добычи углеводородов;

- сбор за право пользования  объектами животного мира и  водными биологическими ресурсами;

- местный налог;

- водный налог;

- экологический налог;

- федеральные лицензионные  сборы.

Региональные налоги

- налог на имущество  организаций;

- налог на недвижимость;

- дорожный налог;

- транспортный налог;

- налог с продаж;

- налог на игорный бизнес;

- региональные лицензионные  сборы.

При введении налога на недвижимость прекращается действие следующих налогов:

- на имущество организаций;

- на имущество с физических  лиц;

- земельного.

Местные налоги:

- земельный налог;

- налог на имущество  физических лиц;

- налог на рекламу;

- налог на наследование  или дарение;

- местные лицензионные  сборы.

Федеральная налоговая служба РФ,

ее основные задачи и функции

Задачи и обязанности  налоговых органов

Государственная налоговая  служба, действовавшая на основании  Закона РСФСР от 21.03.91 г. «О государственной  налоговой службе РСФСР» при Минфине  РСФСР, с началом радикальных  экономических реформ Указом Президента РФ от 31.12.91 г. № 340 была преобразована  в самостоятельную централизованную систему контроля за соблюдением налогового законодательства.

Основной задачей ГНС  РФ является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджеты соответствующих уровней налоговых и других обязательных платежей.

В рамках решения этой основной задачи обязанности органов ГНС  РФ в отношении налогоплательщиков включают в себя:

- контроль за соблюдением законодательства о налогах и других обязательных платежах в бюджет;

- обеспечение своевременного  и полного учета налогоплательщиков. Учет налогоплательщиков осуществляется  путем ведения органами ГНС  РФ Государственного реестра  предприятий, в который заносятся  сведения о всех предприятиях, прошедших государственную регистрацию, об изменениях в их учредительных документах и их ликвидации. Порядок ведения Госреестра определяется утвержденным ГНС РФ по согласованию с МФ РФ Положением (46). Необходимые для внесения в Госреестр данные представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию субъектов предпринимательской деятельности (в недельный срок с момента регистрации – (47), п. 15) и самими предприятиями при постановке их на учет в налоговом органе (46, п. 7). Сведения о включении предприятий в Госреестр и исключении из него подлежат опубликованию в установленном порядке;

- контроль за своевременностью представления налогоплательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет, а также контроль за их достоверностью.

Сроки представления и  объем представляемой квартальной  и годовой бухгалтерской отчетности определяются Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в РФ, а ее формы – МФ РФ; сроки представления  и форма налоговых расчетов –  инструкциями ГНС РФ о порядке  исчисления и уплаты в бюджет отдельных  налогов;

- возврат излишне изысканных  и уплаченных в бюджет налогов  и других обязательных платежей;

- осуществление работы  по учету, оценке и реализации  конфискованного, бесхозного и  перешедшего по праву наследования  к государству имущества и  вкладов.

В пределах своей компетенции, определяемой законодательными актами по отдельным налогам, органы ГНС  РФ издают инструкции и другие нормативные  акты, определяющие порядок применения налогового законодательства и обязательные для исполнения всеми налогоплательщиками.  Арбитражными и общими судами эти нормативные акты рассматриваются наряду с законодательными.

Контроль за уплатой налогоплательщиками обязательных страховых взносов во внебюджетные социальные фонды не входит в функции налоговых органов, и они могут осуществлять его только в том случае, если это предусмотрено законодательными или нормативными актами о соответствующих фондах. В принципе, в части обеспечения полноты и своевременности уплаты страховых взносов каждый из этих фондов наделен в отношении плательщиков взносов правами налоговых органов  в обеспечении уплаты налоговых платежей. Однако лишь обладающий достаточно развитой структурой Пенсионный фонд РФ осуществляет свою деятельность полностью самостоятельно. Положениями о всех остальных фондах (Государственном фонде занятости населения РФ, Фонде социального страхования РФ, Фондах обязательного медицинского страхования) предусмотрена возможность их поддержки налоговыми органами.

С учетом того, что ГНС  является наиболее дееспособной контролирующей системой, на них в законодательном  порядке возложен контроль за некоторыми другими сторонами финансово-хозяйственной деятельности предприятий, близко соприкасающимися вопросами исчисления объектов налогообложения.

В частности, налоговым органам  поручены:

- контроль за соблюдением Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»;

- взыскание с предприятий  административных штрафов, налагаемых  органами госстрахстройнадзора в соответствии с Законом РФ от 17.12.92 г. «Об административной ответственности предприятий за правонарушения в области строительства»;

- наложение на основании  сведений, предоставляемых банками  и другими органами, обязанными  проводить проверки соблюдения  порядка ведения кассовых операций  и условий работы с денежной  наличностью, санкций за нарушение  установленного порядка в этой  области;

- наложение штрафов за  нарушение установленного порядка  зачисления валютной выручки  на счета в уполномоченных  банках.

В обязанности налоговых  органов по контролю за соблюдением Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин...», установленные ст. 6 данного закона, входит:

1) регистрация используемых на предприятии ККМ;

2) осуществление контроля за соблюдением правил использования ККМ и полнотой учета выручки денежных средств на предприятии;

3) проверка документов, связанных  с применением ККМ, с получением  необходимых объяснений, справок  и сведений по всем вопросам, возникающим при проверках;

4) проверка правильности  выдачи чеков;

5) применение штрафных  санкций за нарушение установленного  порядка использования ККМ вплоть  до обращения в суд с иском  о ликвидации предприятия в  случае повторного нарушения.

Права и обязанности налогоплательщика

Прекращение обязанностей:

физические лица:

- уплата налога;

- отмена налога;

- кончина налогоплательщика;

юридические лица:

- уплата налога;

- отмена налога.

Страница: 3 из 22;   <<назад ^ вперед>>

Финансовая, административная, уголовная ответственность за нарушение  налогового законодательства

Ответственность налогоплательщика за нарушение  
налогового законодательства

Меры оперативного реагирования.

Приостановление банковских операций в случае непредоставления налоговых документов.

Финансово-правовые санкции.

Санкции не применяются при  самостоятельном выявлении налогоплательщиком ошибок и внесении исправлений в  бухгалтерскую и налоговую отчетность до проверки налоговым органом.

1. Штраф в размере 10% от доначисленных сумм налога за:

- отсутствие учета объекта  налогообложения;

- ведение учета с нарушениями, повлекшими занижение сумм налога.

2. Штраф в размере 5% от причитающихся к уплате  сумм налога, если документ не  предоставлен в налоговую инспекцию  до 180 дней; 30% от причитающихся сумм  налога; 10% за каждый месяц, начиная  со 181 дня за непредоставление налоговой декларации в государственную инспекцию.

3. Пени – 0,003% ставки  рефинансирования ЦБ от неуплаченной  суммы за каждый день просрочки  платежа.

Административные  санкции.

1. Штрафы, налагаемые на  граждан и должностных лиц  предприятия.

Уголовная ответственность  за налоговые преступления:

1. Уклонение от подачи  декларации о доходах, включение  в декларацию заведомо искаженных  данных (ст. 162-1 УК):

- исправительные работы  до 2 лет;

- штрафы от 2 до 10 установленных  законодательством размеров минимальной  месячной оплаты труда (РМ МОТ).

2. Сокрытие доходов (прибыли)  или иных объектов налогообложения  (ст. 162-2 УК):

- в крупных  размерах (сумма сокрытого налога  более 50 РМ МОТ) - штраф до 350 РМ МОТ.

- в особо крупных размерах: - штраф от 300 до 500 РМ МОТ,  

- лишение свободы до 5 лет.

3. Противодействие или  неисполнение требований налоговой  службы в целях сокрытия доходов  или неуплаты налогов (уклонение  от явки в органы налоговой  службы для подачи пояснений,  отказ от пояснений об источниках  доходов) (ст. 162-3 УК) – штраф от 100 до 150 РМ МОТ.

Срок исковой давности по налоговым претензиям.

1. Физические лица –  3 года (при взимании недоимки, штрафа  в судебном порядке).

2. Юридические лица –  6 лет с момента образования  недоимки (при взимании недоимки, штрафа в бесспорном порядке).

Причины неуплаты налогов  в бюджет

К основным недостаткам и  просчетам действующей налоговой  системы относится отсутствие обоснованной концепции и обоснованного подхода  в налогообложении, неувязка с другими  экономическими инструментами регулирования  экономики, методологическая сложность.

Множественность налогов, налоговых  ставок и льгот, нечеткость формулировок законодательства и нормативных  актов делают правильную уплату налогов  затруднительной для налогоплательщика.

В то же время в налоговом  законодательстве установлена довольно жесткая ответственность за нарушение  законов. Во многих случаях эти нарушения  связаны с недостаточной осведомленностью налогоплательщиков о действующем  налоговом законодательстве и особенно происходящих в нем изменениях, какой-либо разъяснительной работы среди налогоплательщиков органами власти, в т.ч. и налоговыми органами, по сути дела, не проводится. В результате у предприятий и населения прочно создан стереотип о несправедливости существующих налогов, снимающий моральные обязательства и границы и оправдывающий уклонение от налогообложения.

Массовое сокрытие доходов  от налогообложения и крайне низкая финансовая дисциплина стали в настоящее  время одной из острейших проблем, что подтверждается тем, что только в федеральный бюджет недопоступает по некоторым данным до 40% прогнозируемых доходов.

Меры по своевременному и  полному внесению

налогов в бюджет

Несовершенство налогового законодательства, отсутствие четкой, отвечающей требованиям современности, налоговой политики, громоздкость существующей в РФ налоговой системы существенно  влияют на своевременность и полноту  уплаты налогов и сборов в бюджеты  и государственные внебюджетные фонды. Налоговым органам, призванным контролировать правильность, своевременность  и полноту уплаты налогов, пока не под силу в данных условиях решать возложенные на них задачи самостоятельно.

В сложившейся обстановке надежным и эффективным механизмом контроля за своевременностью и полнотой уплаты в бюджет может и должна стать совместная согласованная деятельность государственных органов власти и управления. Деятельность каждого органа осуществляется в рамках возложенных на него законодательством РФ задач, компетенции, форм и методов работы. Вместе с тем наличие общих задач по защите экономических интересов требует в ряде случаев совместных усилий, или, другими словами, взаимодействия, которое должно реализоваться по трем основным направлениям:

1) выявлении пресечения правонарушений в сфере налогового законодательства;

2) обеспечение возмещения  материального ущерба государству  путем взыскания недоимок по  налогам, пени, а также сумм  штрафов и иных санкций, предусмотренных  законодательством;

3) проведение профилактических  мероприятий, направленных на  предупреждение налоговых нарушений.

Анализ действующих нормативных  актов свидетельствует о том, что в целом создана определенная правовая база для такого взаимодействия.

Но существующие нормативные  акты по данному вопросу (Закон РФ от 24.06.93 № 0381 «О федеральных органах  полиции»; Указ Президента РФ от 14.02.96 г. № 199 «О некоторых мерах по реализации решений об обращении взыскания  на имущество организаций»; Указ от 14.12.96 «Об участии органов внутренних дел РФ в работе по обеспечению  поступления налогов и других платежей в бюджет»; Федеральный закон от 17.01.92 «О прокуратуре РФ» в ред. от 17.11.95 г. и другие) носят разрозненный, бессистемный характер.

Поэтому для приведения существующей нормативно-правовой базы в целостную  согласованную систему, регулирующую порядок, методы, формы взаимодействия государственных органов власти, представляется целесообразной разработка концепции взаимодействия государственных  органов власти и управления по обеспечению  своевременного и полного поступления  налогов в бюджет и внебюджетные фонды. При этом правильно было бы возложить роль координатора на ГНС  России как орган, непосредственно  осуществляющий контроль за соблюдением налогового законодательства.

Порядок взимания в бюджет недоимки по налогам

- с текущих валютных  счетов;

- за счет средств предприятий–дебиторов;

- обращения взимания на  имущество  предприятий при отсутствии у них денежных средств.

В соответствии с п. 9 ст. 7 Закона РСФСР «О государственной  налоговой службе РСФСР» и п. 1 ст. 13 Закона РФ «Об основах налоговой  системы в РФ» налоговые органы наделены правом бесспорного взыскания  с юридических лиц установленных действующим законодательством штрафных санкций и недоимок по налогам и другим обязательным платежам в бюджеты всех уровней.

При отсутствии на расчетных (текущих) счетах налогоплательщиков необходимых  для погашения задолженности  перед бюджетом денежных средств  налоговые органы вправе последовательно  применить следующие меры по обеспечению  поступления указанных средств в бюджет:

- бесспорное списание  причитающихся к уплате сумм  с текущего валютного счета  предприятия;

- предъявление плательщику  требования о переводе необходимых  средств с рублевых или валютных депозитных счетов;

- обращение взыскания  недоимки на суммы, причитающиеся  плательщику от его дебиторов;

- обращение взыскания  недоимки на имущество плательщика;

- возбуждение иска о  признании плательщика банкротом.

Бесспорное списание штрафов  и недоимок

Обязанность предприятий  при отсутствии средств на их расчетном  счете погашать задолженность по платежам в бюджет за счет продажи  имеющихся у них валютных средств  установлена Указом президента РФ от 23.05.94 г. № 1005 (1.34) и подкреплена предоставленным  налоговым органам Указом от 23.05.94 г. № 1006 правом на бесспорное списание соответствующих средств с текущих  валютных счетов предприятий в пределах остатков денежных средств на них (1.35). Это право используется налоговыми органами в случае отсутствия рублевых средств на расчетном счете плательщика в течение 10 календарных дней с момента возникновения недоимки. Сумма задолженности в рублях пересчитывается в иностранную валюту по курсу ЦБРФ на дату выставления налоговым органом инкассового поручения ( 3.27, п. 5.1).

Одновременно с выставлением инкассового поручения на списание недоимки с текущего валютного счета  плательщика налоговый орган  письменным заявлением отзывает выставленное ранее инкассовое поручение на списание указанных платежей с рублевого  расчетного (текущего) счета.

Данный порядок бесспорного  списания недоимок с валютных счетов предприятий не распространяется на валютные средства, накапливаемые плательщиками  для исполнения обязательств по контрактам на импорт товаров (работ, услуг), заключенным  до 25.05.94 г., и контрактам с иностранными партнерами, заключенными в соответствии с кредитными соглашениями.

При наличии подобных обязательств налогоплательщик представляет в налоговый  орган составленное по установленной  форме (3.27, приложение 7) извещение с  указанием соответствующих контрактов, суммы необходимых для их исполнения средств и реквизитов банков, в  которых открыты счета на эти  цели. К извещению прилагаются соответствующие контракты, которые возвращаются плательщику после сверки налоговым органом содержащихся в них данных с представленными плательщиком сведениями. При возникновении у налоговых органов сомнений относительно достоверности представленной плательщиком информации они вправе совместно с органами налоговой полиции провести необходимые организационные мероприятия по проверке подлинности сроков заключения и исполнения указанных налогоплательщиком контрактов.

При отсутствии у плательщика  средств как на расчетном, так и на текущем валютных счетах и наличии у него рублевых или валютных средств на депозитных счетах налоговые органы выставляют ему об обязательном переводе необходимых для погашения недоимки средств на расчетный или текущий валютный счет по истечении срока действия депозитного договора и невозможности пролонгации этого договора.

Возможность обращения взыскания  недоимки на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов, предоставлена  налоговым органам с 1.01.94 г. Указом президента РФ от 22.12.93 г. № 2270 (1.33, п. 29). Порядок применения данной меры определен Госналогслужбой, Минфином, Центробанком РФ (3.15). Для обращения взыскания предприятие-недоимщик представляет ежеквартально в налоговый орган по месту его регистрации составленные по установленной форме и подписанные руководителем и главным бухгалтером предприятия:

- перечень предприятий–дебиторов  с указанием суммы дебиторской  задолженности, в т.ч. просроченной (в качестве приложения к балансу);

- заявление на взыскание  платежей  в бюджет с дебиторов на сумму недоимки, но не выше суммы просроченной дебиторской задолженности;

- акт выверки суммы  дебиторской задолженности, подписанный  руководителями и главными бухгалтерами как предприятия-недоимщика, так и предприятия-дебитора.

Не позднее следующего рабочего дня после сдачи заявления  в ГНИ предприятие-недоимщик обязано направить соответствующее уведомление предприятию-дебитору со ссылкой на документы, по которым образовалась просроченная дебиторская задолженность.

В случае отказа предприятия-недоимщика представить в налоговый орган  заявление на взыскание платежей в бюджет с дебиторов налоговый  орган вправе самостоятельно установить и выверить наличие просроченной дебиторской задолженности у  предприятия-недоимщика.

Списание суммы недоимки с предприятия-дебитора производится в бесспорном порядке по инкассовому  поручению, выписываемому после  проверки его платежеспособности налоговым  органом по месту регистрации  предприятия-недоимщика и пересылаемому  в налоговый орган по месту  нахождения предприятия-дебитора.

Обращение задолженности  на имущество предприятия

Возможность обращения взыскания  недоимки на имущество юридических  лиц предусмотрена Законом РФ «Об основах налоговой системы  в РФ» с 01.07.92 г. (1.14, ст. 13, п. 12 в  ред. 1.15, ст. 1, п. 11е), однако порядок ее реализации был определен только к середине 1994 г. (3.16).

Взыскание может быть обращено на имущество должника, принадлежащее  ему на правах собственности или  полного хозяйственного ведения, независимо от того, где и чьем фактическом  пользовании оно находится. Решение  об обращении взыскания недоимки на имущество принимается налоговым органом в лице начальника ГНИ или его заместителя путем принятия мотивированного постановления только после того, как налогоплательщик оставит без удовлетворения или ответа в установленный инспекцией срок (не менее 2 недель после получения) письменное требование о погашении недоимки. Решение вступает в силу  в указанный в нем срок, но не ранее одного месяца со дня образования недоимки и не позднее трех месяцев со дня ее обнаружения налоговым органом. Административному аресту может быть подвергнут только тот объем имущества, который необходим и достаточен для полного погашения недоимки и покрытия расходов по его оценке, хранению и реализации, включая торговые, транспортные и информационные издержки.

Прежде всего взыскание обращается на наличные денежные средства должника (в т.ч. в иностранной валюте), которые подлежат изъятию налоговым органом при обязательном участии органа федеральной налоговой полиции. Обязательному изъятию подлежит денежная наличность, числящаяся по бухгалтерским документам плательщика, независимо от места ее хранения.

Изъятие оформляется актом, подписываемым представителями  налогового органа, органа федеральной  налоговой полиции и налогоплательщика.

В случае недостаточности  изъятых денежных средств для погашения недоимки взыскание обращается на другое имущество должника. Причем при невозможности определить состав выделяемого для этих целей имущества совместно с налогоплательщиком (в т.ч. и по причине того, что на  предлагаемое налогоплательщиком имущество отсутствует спрос) должна соблюдаться следующая очередность обращения взыскания:

1) имущество, непосредственно  не участвующее в производственном  цикле, – ценные бумаги, валютные  ценности, оборудование непроизводственных  помещений, легковой автотранспорт,  предметы дизайна офисов и  т.д.;

2) готовая продукция и  иные материальные ценности, не  предназначенные для непосредственного  участия в производстве;

3) сырье и материалы,  предназначенные для непосредственного  участия в производстве, а также  основные средства.