Сущность, функции и принципы налогообложения. Элементы налога

1) на приобретение сырья и материалов производственного характера;

2) на приобретение запчастей, расходных материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов производственного назначения;

3) на приобретение топлива, воды, энергии и другие расходы;

 Основными видами расходов на оплату труда являются:

1) зп

2) начисления стимулирующего и компенсирующего характера ( премии и т п, надбавки и доплаты, предусмотренные законодательством, расходы на обязательное пенсионное , медицинское и социальное страхование

 Сумма начисленной амортизации зависит от методов начисления амортизации

К амортизируемому имуществу относится имущество, результаты интеллектуальной деятельности( немат активы), стоимостью выше 40 тыс рублей, со сроком полезного использования более 12 месяцев. Амортизированное имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из затрат за вычетом НДС на его приобретение, сооружение, изготовление;

Основные средства включаются в состав амортизируемого имущ с 1 числа месяца, следующего, за месяцем ввода его в эксплуатацию

Начисляется ежемесячно по каждому объекту амортизируемого имущества

2 способа начисления амортизации:

Линейный: равномерно, в теч срока всего использования = амортизируемого имущества/ кол во месяцев срока полезного использования ( 12000/5*12=2000)

Нелинейный:

Расходы:

Расходы на ремонт основных средств, расходы на транспортные услуги, расходы на приобретение товара, расходы на аренду, страхование и т д

В состав нереализационных расходов включаются затраты на проценты по долговым обязательствам

Арбитражные, судебные расходы

Расходы на оплату услуг банков

 

Ставка налога на прибыль: составляет 20%, из которых в федеральный бюджет причетается 2%, в бюджет субъектов - 18%

В налоговом периоде признается календарный год.

Отчетный период

 

 

В отчетном периоде выполнено строительно-монтажных работ на сумму 1400000 руб (в том числе - НДС). Из них оплачено 1280000 рублей. Приобретено материалов на сумму 260000 руб. Из них подано в производство 230000 рублей. З/п составила 80000 рублей в месяц, расходы на аренду - 15000 рублей в месяц; транспортные услуги - 20000 в квартал. Основные средства стоят 200000 рублей, срок полезного использования - 5 лет; 300000 (6 лет); 420000 (7 лет). Метод начисления амортизации - линейный. Произведена доплата в уставных фонд на сумму 18000 руб. Дивидендов акционерам выплачено на 19000 рублей.  Перечислено штрафов за нарушение налогового законодательства на сумму 32000 рублей. Доходы от сдачи имущества в аренду - 21000. Судебные издержки составили 30000 руб.

Нужно рассчитать налог на прибыль за квартал.

 

Доходы от основного вида деятельности:

НДС: 1400000*18/118 = 213559

1400000 - 213559 = 1186441

 

Внереализационные доходы: 21000

 

Расходы:

З/п: 80000*3 + 80000*0,302*3 = 240000 + 72480 = 312480

 

Материалы: 230000

 

Расходы на аренду: 15000 * 3 = 45000

 

Амортизация: ((200000/(5*12)) + (300000/(6*12)) + (420000/(7*12)))*3 = (3333,3 + 4166,7 + 5000)*3 = 12500 * 3 = 37500

 

Транспортные расходы: 20000

 

Штрафы и судебные издержки: 30000

 

Итого прибыль: 1186441 + 21000 - 312480 - 230000 - 45000 - 37500 - 20000 - 30000 =

Налог =  532461 * 20% = 106492,2

 

 

В отчетном квартале поступило на расчетный счет за реализованную продукцию 1120000 руб с учетом НДС. Отгружено продукции на сумму 1260000 руб с учетом НДС. Закуплено материалов на сумму 180000 руб, из них оплачено 150000 рублей, списано в производство - 165000 руб. На предприятии работает 12 человек с з/п 12000 руб в месяц. Используются основные средства стоимостью 100000 руб (срок полезного использования 25 мес); 170000 (37 месяцев); 230000 (50 мес). Расходы на аренду - 15000 в месяц; получено взносов в уставной фонд 50000; поступило авансов от потребителей на сумму 80000 руб; налог на имущество - 8500. Найти налог на прибыль за квартал.

 

Доходы от оборота: 1260000*100/118 = 1067797.

 

Расходы:

На закупку материалов: 165000

 

З/п: 12*12000*1,302*3 = 562464.

 

Амортизация: (100000/25 +  170000/37 + 230000/50)*3 = (4000 + 4595 + 4600)*3 = 39585

 

Аренда: 15000 * 3 = 45000

 

Налог на имущество: 8500.

 

Итого прибыль: 1067797 - 165000 - 562464 - 39585 - 45000 - 8500 = 247248

Налог на прибыль: 49449,6

 

 

 

 

 

Задача: Налогоплательщик оказывает бытовые услуги. За год выручка от услуг составила 4200000 с НДС. Доля материальных расходов в выручке от реализации без НДС составила 35%, а з/п 7 работникам - 7000 в месяц каждому. Расходы на аренду офиса - 20000/месяц с учетом НДС. Общехозяйственные расходы составили 35000 в месяц с НДС, услуги банка - 2000 рублей в месяц. Налогоплательщик получил кредит на 1 млн рублей под 14% годовых. Ежемесячно в конце каждого месяца погашает 70000 основного долга и начисленные проценты. Для работы используется оборудование стоимостью 220000 тысяч со сроком полезного использования - 40 месяцев, стоимостью 150000 (5 лет). Приобретено новое оборудование стоимостью 100000 руб, включая НДС. В июне оно введено в эксплуатацию. Срок полезного использования - 4 года. Амортизация начисляется линейно.

Нужно рассчитать налог на прибыль.

 

Выручка без НДС: 4200000 * 100/118 = 3559322

 

Материальные расходы = 3559322 * 35% = 1245763

 

Аренда офиса: (20000*100/118)*12 = 203390

 

З/п = 7*7000*1,302*12 = 765576

 

Общехозяйственные расходы без НДС: (35000 * 100/118)*12 = 355932

 

Оплата услуг банка = 2000 * 12 = 24000

 

Амортизация = (220000/40 + 150000/60)*12 + (84746/48)*6 = 66000 + 30000 + 10593 = 106593

 

Проценты по кредиту: 70000*12 + (11667 + 10850 + 10033 + 9217 + 8400 + 7583 + 6767 + 5950 + 5133 + 4317 + 3500 + 2683) = 840000 + 86100 = 926100.

 

Итого прибыль: 68032

Сумма налога: 68032 * 20% = 13606

 

 

Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) применяется налогоплательщиком вместо общей системы налогообложения. Применение упрошенной системы налогообложения невозможно, если организация или ИП являются:

-банком,

- страховой организацией,

- имеет филиалы и представительства,

- является профессиональным участником РЦБ,

- добывает полезные ископаемые,

- производит подакцизные товары,

- является бюджетной, казенной организацией,

- ломбардом, нотариусом;

- занимается игорным бизнесом;

- организация, в которой для участия других организаций составляет более 25%;

- налогоплательщики, численность работников которых превышает 100 человек;

- организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн руб;

- иностранные организации.

Уплата единого налога при применении УСН освобождает организацию от уплаты налога на прибыль, налога на имущество организации и НДС, за исключением ввоза товаров на таможенной территории РФ (импорт). Для ИП заменяет уплату налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и НДС, кроме случаев импорта товаров.

Налогоплательщики, применяющие УСН, теряют право на ее применение, если их доход за год превышает 60 млн руб * коэффициент дефлятора (этот предел увеличивается).

Объектом налогообложения признаются: доходы и доходы, уменьшение на величину расходов. Доходы и расходы при УСН определяются кассовым методом (доходы - по мере поступления денежных средств на расчетный счет, а расходы - по мере оплаты).

Ставки налога: если объект налогообложения - доходы, то ставка равна 6%, если доходы, уменьшение на величину расходов - 15%. Субъекты РФ могут снижать ставку для отдельных категорий налогоплательщиков до 5%, если объект налогообложения - доходы минус расходы.

Расходы, которые принимаются при УСН: расходы на з/п, аренду, коммунальные услуги, на приобретение покупных товаров; материальные расходы (если они получены и оплачены) и расходы на приобретение основных средств.

Если основные средства приобретены в период применения УСН, то они включаются в расходы в течение одного налогового периода равномерно по кварталам.

Если основные средства приобретены до применения упрошенной системы налогообложения, то расходы на основные средства определяются следующим образом: остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы, в зависимости от срока полезного использования. Если срок полезного использования составляет до 3 лет включительно, то в расходы включается в первый год 100% остаточной стоимости основного средства. Если срок полезного использования от 3 до 15 лет (включительно), то в первый год включается 50 % остаточной стоимости, во второй год - 30%, а в третий - оставшиеся 20%. Если срок полезного использования больше 15 лет, то остаточная стоимость вписывается в течение 10 лет по 10% в год.

Налогоплательщик, у которого объектом налогообложения является доход за вычетом расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1% от суммы доходов, если сумма налога, исчисленного в общем порядке меньше суммы минимального налога.

Налогоплательщик, у которого объектом налогообложения являются доходы, уменьшает сумму единого налога на сумму страховых взносов (пенсионное, социальное, медицинское страхование), а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, но не более, чем на 50% от суммы единого налога.

Налоговый период - календарный год, отчетные периоды - первый квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налоговая декларация предоставляется по итогам налогового периода не позднее 31 марта следующего года, а ИП - не позднее 30 апреля следующего года. Уплата налога производится по итогам отчетных периодов не позднее 25 числа следующего месяца (апреля, июля, октября) по итогам налогового периода в сроки, установленные декларацией.

Пример: Организация получила в первом квартале доход в 1 млн руб и понесла расходы: материальные расходы - 150000, на з/п - 100000 в месяц, 30000 в месяц - на аренду, приобрела оборудование на 240000, расходы на услуги банков - 2000 в месяц и транспортные услуги - 50000. Найти сумму налога двумя способами.

Расходы: 150000 + 100000*3*1,302 + 30000*3 + 240000/4 + 2000*3 +50000 = 746600.

1) По доходам: 1000000*6% = 60000 руб

60000 - 30000 = 30000 (за вычетом взносов).

2) Доходы - расходы: (1000000 - 746600)*15% = 38010 руб.

 

Организация за первый квартал отгрузила продукцию на 1,5 млн. Из них получено 1300000 руб. Уплачены арендные платежи 50000, включая НДС (в месяц). Получены авансы под предстоящую поставку товара (300000). Приобретен автомобиль для производственных целей за 440000. За отчетный период закуплено материалов на сумму 300000 руб, фактически использованы в производстве на 225000 (включая НДС). З/п - 150000 в месяц. Пособие по временной нетрудоспособности - 20000. Рассчитать единый налог двумя способами.

1) (1300000 + 300000)*6% = 96000

96000/2 = 48000

21300000 + 300000 - 50000*3 - 440000/4 -  300000 - 150000*3*1,302 - 20000 = 434110

434110 *15% = 65115

 

 

Организацией, перешедшей на УСН, в первом квартале отгружено продукции на 2500000 руб, во втором квартале - на 2300000 руб. В первом квартале на расчетный счет поступило за реализованную продукцию 2200000, а во втором - 2100000 руб. Арендные платежи за помещение - 70000 руб в месяц (с НДС). Во втором квартал были получены авансы на 300000 руб. В первом квартале начислено пени за нарушение договорных обязательств - 30000. Из них получено во втором квартале 20000 руб. Во втором квартале был приобретен автомобиль для производственных целей за 360000 руб. Расходы на материалы - 500000 руб в квартал (вместе с НДС). Имеются основные средства первоначальной стоимостью в 5 млн руб и остаточной стоимостью 3 млн руб, приобретение до перехода на упрощенку. (СПУ - 7 лет). З/п - 450000 за квартал. Во втором квартале перечислены сумма налога на землю 4000. Выплачено пособие по временной нетрудоспособности на сумму 25000 за первый квартал и 15000 - за второй. Найти налог за оба квартала.

 

1) По доходам: (2200000 + 2100000 + 300000 + 20000)*6% = 277200

277200/2 = 138600

2) 2200000 + 2100000 + 300000 + 20000 - 70000*6 - 360000/3 - 3000000*0,25 - 450000*1,302*2 - 1000000 - 4000 - 25000 - 15000 = 4620000 - 420000 - 120000 - 750000 - 1171800 - 1000000 - 4000 - 25000 - 15000 =

 

 

Задача: Налогоплательщик оказывает бытовые услуги. За год выручка от услуг составила 4200000 с НДС. Доля материальных расходов в выручке от реализации без НДС составила 35%, а з/п 7 работникам - 7000 в месяц каждому. Расходы на аренду офиса - 20000/месяц с учетом НДС. Общехозяйственные расходы составили 35000 в месяц с НДС, услуги банка - 2000 рублей в месяц. Налогоплательщик получил кредит на 1 млн рублей под 14% годовых. Ежемесячно в конце каждого месяца погашает 70000 основного долга и начисленные проценты. Для работы используется оборудование стоимостью 220000 тысяч со сроком полезного использования - 40 месяцев, стоимостью 150000 (5 лет). Они используются уже 12 месяцев до перехода на упрощенку. Приобретено новое оборудование стоимостью 100000 руб, включая НДС. В июне оно введено в эксплуатацию. Срок полезного использования - 4 года. Амортизация начисляется линейно.

Нужно рассчитать налог на прибыль.

 

1) По доходам: 4200000*6% = 252000

252000/2 = 126000

 

2) По доходам и расходам:

Остаточная стоимость :

а) 220000 - (220000/40*12) = 154000

б) 150000 - (150000/60*12) = 120000

База: 4200000*0,65 - 588000 - 177576 - 240000 - 420000 - 24000 - 86100 - (154000 + 120000)*0,5  - 100000 = 2730000 - 588000 - 177576 - 240000 - 420000 - 24000 - 86100 - 137000 - 100000 = 957324

Итого налог: 957324*0,15 =143587.

 

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Система налогообложения в виде ЕНВД вводится по решению муниципальных районов, городских округов для отдельных видов деятельности. В Самаре ЕНВД облагаются:

1) Бытовые услуги;

2) Ветеринарные услуги;

3) Ремонт, тех обслуживание и автомойка;

4) Автостоянки;

5) Автотранспортные перевозки пассажиров и грузов (если используется не более 20 транспортных средств);

6) Розничная торговля, если площадь торгового зала не более 150 квадратных метров;

7) Услуги общественного питания, если площадь зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров.

8) Распространение наружной рекламы с использованием щитов, электронных табло и транспортных средств.

9) Услуги гостиниц с площадью сдаваемых помещений не более 500 квадратных метров.

10) Сдача в аренду торговых мест, объектов общественного питания и земельных участков для их размещения.

Уплата единого налога на вмененный доход заменяет: