Принципы налогообложения

         Принципы налогообложения - это базовые идеи и положения, определяющие главные направления государственной политики в сфере налоговой (финансовой) деятельности и закрепленные нормами права.  Формирование и эволюция принципов налогообложения прошли ряд этапов. В процессе развития практики налогообложения, исчисляемой многими столетиями, появляются практические знания об этом процессе, мысли и соображения, которые затем обрабатываются учеными-экономистами, философами, правоведами, приобретая форму научных положений и правил.

            Впервые принципы налогообложения  были сформулированы в XVIII в. великим шотландским исследователем экономики и естественного права Адамом Смитом (1725—1793) в его знаменитом труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.). Сегодня эти постулаты называют классическими принципами налогообложения. Назовем важнейшие из них.

1. Принцип справедливости. Налоги — законная форма изъятия части собственности налогоплательщика для ее использования в общих интересах (интересах общества, государства). Любое изъятие собственности всегда было справедливо для того, кто отнимает, и наоборот — не справедливо для того, у кого отнимают.

      Известно, что справедливость — категория  чрезвычайно тонкая, сложная для  определения. Недаром это распространенное  в повседневной риторике понятие  юридически не определено. С точки  зрения права «справедливость»  — чистая абстракция, ей нет  мерила, определения, эталона. Справедливо  то, что справедливо в каждом  конкретном случае. Поэтому понимание  справедливости зависит от исторического  этапа развития, экономического  устройства общества, социального  и правового статуса лица, его  политических взглядов и пристрастий.  Смит выступал за всеобщность  налогообложения и равномерность  распределения налогов между  гражданами «...соответственно их  доходу, каким они пользуются  под покровительством и защитой  государства». Таким образом, по  Смиту, справедливость налогообложения  — это равная обязанность всех  платить налоги, но исходя из  реальной платежеспособности фискально обязанных лиц.

       При  этом проблема справедливости  налогообложения напрямую увязывалась  с вопросами равенства налогового  бремени (равенства при изъятии  части доходов) и переложения  налоговых тягот. Ведь на практике  абсолютное равенство невозможно в первую очередь в силу различий в доходах и в имущественном положении налогоплательщиков.

       Вместе  с тем справедливость налогообложения  на практике обретает одну  из двух крайностей. В налоговых  системах со слабо развитыми  механизмами налогового администрирования  (например, в России) налоги платят  в основном экономически слабые  хозяйствующие субъекты. В государствах  с сильным налоговым администрированием  налогообложение «наказывает» экономически  эффективные предприятия.

2. Принцип определенности налогообложения. Смит так формулирует содержание этого принципа: «Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа — все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица», ибо неопределенность налогообложения — большее зло, чем неравномерность налогообложения.

3. Принцип удобства налогообложения. Смысл этого принципа заключается в том, что налогообложение должно осуществляться тогда и так (тем способом), когда и как плательщику удобнее всего платить его.

4. Принцип экономии. Сегодня данный принцип рассматривается как чисто технический принцип построения налога. Трактуется он обычно следующим образом: расходы по взиманию налога должны быть минимальными по сравнению с доходом, который приносит данный налог. По Смиту, содержание указанного принципа сводится к тому, что «каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству».

   Принципы налогообложения, обоснованные Смитом были расширены и систематизированы немецким ученым-экономистом Адольфом Вагнером (1835-1917), который объединил все принципы налогообложения в четыре группы.

1. Финансовые принципы организации налогообложения:

·        достаточность  налогообложения;

·        эластичность (подвижность) налогообложения.

2. Народнохозяйственные принципы:

·        надлежащий выбор источника налогообложения, т. е. решение вопроса о том, должен ли налог падать только на доход  или капитал отдельного лица либо населения в целом;

·        правильная комбинация различных налогов в  такую систему, которая считалась  бы с последствиями и условиями  их предложения.

3. Этические принципы, принципы справедливости:

·        всеобщность  налогообложения;

·        равномерность  налогообложения.

4. Административно-технические правила или принципы налогового управления:

·        определенность налогообложения;

·        удобство уплаты налога;

·        максимальное уменьшение издержек взимания.

           Исторически принципы налогообложения  первоначально формировались как  элемент налоговой идеологии  на доктринальном уровне. Впоследствии, в конце XIX— начале XX в., они  были положены в основу первых  построенных «по науке» налоговых  систем (в первую очередь в  европейских государствах) и получили  свою практическую реализацию.