Сущность, функции и принципы налогообложения. Элементы налога

Сущность, функции и принципы налогообложения. Элементы налога.

Экономическое содержание налогов выражает взаимоотношения хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов. Изъятие государством в свою пользу части ВВП в виде обязательного взноса и составляет сущность налога.

Экономическая сущность налогов реализуется через их основные функции:

1) Фискальная - основная функция. Подразумевает создание материальных ресурсов для функционирования государства. Посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, необходимых для осуществления им своей деятельности.

2) Регулирующая: посредством налоговых механизмов выполняет те или иные задачи налоговой политики государства. Данная функция предполагает влияние налогов на инвестиционный процесс, рост производства, а также - его структуру. В регулирующий функции выделяют стимулирующую и сдерживающую подфункции, а также - подфункцию воспроизводственного назначения.

Реализация стимулирующей подфункции осуществляется путем предоставления разнообразных льгот по налогам, которые уменьшают объект налогообложения, освобождают от уплаты налогов отдельные категории налогоплательщиков, понижают налоговые ставки, предоставляют отсрочку налогового платежа и т.д.

Дестимулирующая (сдерживающая) функция реализуется посредством применения повышенных налоговых ставок. Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе выплаты за природные ресурсы.

3) Социальная: она проявляется в ослабления социальной дифференциации общества, сдерживания потребления вредных для здоровья продуктов и изделий, занятости инвалидов и т.д. Это могут быть: прогрессивна шкала налогообложения, акцизы на алкоголь и табачные изделия.

 

Экономические принципы налогообложения.

Впервые они были сформулированы Адамом Смитом и включали:

1) Хозяйственная независимость и свобода;

2) Справедливость;

3) Определенность;

4) Удобство;

5) Экономия.

В настоящее время они притерпелись некоторые изменения и могут быть кратко охарактеризованы следующим образом:

1) Принцип справедливости. Согласно ему каждый обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов налогоплательщика. Кто получает больше благ от государства, тот должен больше платить в виде налогов.

2) Принцип соразмерности предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета. Он характеризуется кривой Лаффера, показывающей зависимость бюджетных доходов от налогового бремени (см. Кривая Лаффера в блокноте).  

Доходы

бюджета

 

Ставка налога

 

 

 

 

3) Принцип учета интересов налогоплательщиков. Сочетает в себе два принципа Смита: определенности (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и удобства (взимание налога в то время и таким способом, которые представляют наибольшее удобство для плательщика).

4) Принцип экономичности: сумма сборов по отдельным налогам должны превышать затраты на его обслуживание, причем - в несколько раз.

 

Элементы налогообложения

Налоговый кодекс РФ дает следующее определение налога:

Налог - обязательный индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемых с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.

Согласно Налоговому кодексу, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие элементы налогообложения: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Субъекты налога выступают либо в виде налогоплательщика, несущего юридическую ответственность за уплату налога, либо в виде носителя налога или конечного налогоплательщика, который, формально, не несет юридической ответственности, но является фактическим плательщиком через законодательно установленную систему переложения налога.

Объект налогообложения - это юридические факты, действия, события, состояния, которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. Пример таких фактов: владение имуществом, реализация продукции и пр.

Предмет налогообложения - реальные вещи (земля, транспортное средство и пр.), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств.

Масштаб налога - установленная законом характеристика измерения предмета налога (мощность автомобиля, площадь земельного участка).

Единица налогообложения - единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы. Она может выступать как в денежной, так и в натуральной форме. Например, в случает НДС - рубль, а при налоге на землю - гектар.

Налоговая база - количественное выражение предмета налогообложения. Она вступает основой для исчисления суммы налога, так как именно к ней применяется ставка налога. Различают налоговые базы со стоимостным показателями и физическим показателями.

Налоговая ставка - величина налога на единицу обложения. Налоговые ставки могут быть твердыми (абсолютная сумма с объекта обложения - транспортный налог) или процентными (доля стоимости - НДФЛ). Процентные ставки могут быть пропорциональными и прогрессивными. Пропорциональные ставки построены по принципу единого процента, вжимаемого с предмета обложения. Прогрессивные ставки предполагают рост процентов с увеличением стоимости объекта обложения.

 

 

Налог на доходы физических лиц.

Плательщиками НДФЛ являются физические лица-резиденты, получающие доход в РФ или за ее пределами, а также - физические лица-нерезиденты, получающие доход от источников в РФ.

Объектом налогообложения является: для резидентов - доход, полученный от источников в РФ и за ее пределами; для нерезидентов - доход, полученный от источников в РФ.

При расчете налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также - доходы в виде материальной выгоды.

При исчислении НДФЛ налоговая база, облагаемая по ставке 13%, уменьшается на сумму налоговых вычетов.

К доходам, полученным в натуральной форме, относятся: выплата з/п продукцией, товарами, услугами, оплата предприятием за работника услуг связи, коммунальных услуг и некоторых других услуг. 

К доходам в виде материальной выгоды относится сумма экономии на процентах при получении заемных и кредитных средств.

Налоговая база возникает, если сумма фактически уплаченных процентов за пользование кредитными и заемными средствами меньше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ в рублях и 9% в валюте.

Пример: работник предприятия получил ссуду в размере 100 тыс. рублей на срок 1 год под 3% годовых.  Сумма НДФЛ - ?

Сумма уплаченных процентов = 100000 * 3% = 3000.

100000 * 2/3 * 8,25% = 5500.

Налоговая база = 5500 - 3000 = 2500.

2500 * 35% = 835 руб.

 

К материальной выгоде также относится сумма экономии при приобретении у взаимозависимых лиц товаров/работ/услуг. Пример - работнику магазина продали в этом же магазине телевизор со скидкой 30%.

Льготы по налогу составляют 3 группы:

1) Доходы, не облагаемые налогом: государственные пенсии и стипендии; государственные пособия, за исключением пособия по временной нетрудоспособности; установленные законодательством компенсации в пределах нормы; выплаты донорам, алименты, материальная помощь в пределах 4000 в год, стоимость подарков в пределах 4000 в год; материальная помощь, выплачиваемая в связи со стихийными бедствиями, террактами, смертью работника и членов его семьи.э

2) Налоговые вычеты (льготы):

- Стандартные вычеты: 3 тысячи рублей в месяц (предоставляется инвалидам войн, чернобыльцам и некоторым другим категориям граждан); 500 рублей в месяц (предоставляется участникам войн, героям СССР и РФ, блокадникам, инвалидам и пр.); вычеты на детей до 18 лет и на учащихся на дневной форме обучения до 24 лет (1400 на двух первых и по 3000 на всех остальных). Данный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика превысит 280 тыс. руб. Вычет на детей удваивается, если работник является единственным родителем. Вычеты предоставляются по заявлению работника только по одному месту работы.

- Социальные вычеты: расходы на благотворительность (не более, чем 25% от дохода налогоплательщика); расходы на обучение налогоплательщика и его детей (ограничен суммой 50 тыс в год на каждого ребенка и 120 тыс - на собственное обучение. Эта сумма включает в себя расходы на лечение и пенсионное страхование); расходы на лечение налогоплательщика и членов его семьи (за исключение дорогостоящих видов лечения); расходы на пенсионное страхование (ограничение - 120 тыс).

Социальные вычеты предоставляются при обращении в налоговый орган.

- Имущественные вычеты предоставляются при продаже имущества и при приобретении жилья  (при продаже имущества, находящегося в собственности 3 и более лет, вычет предоставляется на всю стоимость продранного имущества, а при продаже имущества, находящегося в собственности менее 3 лет, вычет ограничен 1 млн руб по недвижимости и 250 тыс по другому имуществу), вычет при приобретении или строительстве жилья (ограничен суммой в 2 млн руб, за исключением процентов по ипотечному кредиту. Данный вычет предоставляется при обращении в налоговый орган или по месту работы.);

- Профессиональные вычеты используются индивидуальным предпринимателями, нотариусами, адвокатами, сотрудниками культуры,

3) Зачет налога используется для устранения двойного налогообложения. Если у РФ есть соглашение об устранения двойного налогообложения сданной страной, то, сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в этой стране уменьшает сумму налога, исчисленную в РФ. 

 

 

Налоговый период по данному налогу составляет 1 год.

Налоговые ставки:

1) 13% - основная налоговая ставка.

2) 30% - используется для налогообложения доходов нерезидентов.

3) 35% - по ней облагаются выигрыши в лотерею, экономия при получении кредитных и заемных средств, проценты по повышенным ставкам депозитов(свыше ставки рефинансирования +5%).

4) 9% - по ней облагаются дивиденды.

При начислении з/п источник выплаты (работодатель и пр.) выступает в качеств налогового агента, то есть, удерживает налог из суммы выплаты и перечисляет в бюджет.

Налоговая декларация предоставляется по итогам года не позднее 30 апреля следующего года. Налоговую декларацию обязаны предоставлять индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, государственные служащие, люди, получившие доход, с которого не был удержан налог, налогоплательщики, продравшие имущество, которое было в собственности менее 3 лет. Налогоплательщики, которые желают воспользоваться налоговым вычетом, могут предоставлять налоговую декларацию вне этих сроков.

Пример: Работник предприятия, инвалид 3-ей группы, имеет з/п - 10 000. Он также получает ежеквартальную премию в размере 50% от оклада и годовую премию в размере 100% от оклада. У работника двое детей в возрасте 16 и 20 лет. Старший ребенок учится в университете на дневной форме обучения. В феврале работник получил мат. помощь в размере 5 000 рублей, в мае - 3 000, в сентябре - 2 000. Также он получил подарок к Дню рождения в августе стоимостью 6 000 рублей и к Новому году - 4 000 рублей. Также он получил беспроцентную ссуду от предприятия с 1 апреля по 30 ноября суммой в 80 000 рублей. 1 февраля он открыл вклад на 9 месяцев на сумму 60 000 рублей под 15% годовых. В течение года он оплатил за обучение старшего ребенка 70 000 рублей, за своей обучение 60000 рублей, а за лечение родителей - 40 000 рублей. В июле он продал автомобиль за 360 тысяч рублей, купленный 2 года назад за 320 000.

Рассчитать НДФЛ, удержанный с него и подлежащий доплате или возврату из бюджета.

 

Месяц	Доход	Вычеты	Налоговая база	НДФЛ
Январь	10 000	500 + 2 * 1400 = 3300	6700	871
Февраль	10000 + 5000 (4000 не облагаются)	500 + 2 * 1400 = 3300	7700	1001
Март	10000 + 5000	500 + 2 * 1400 = 3300	11700	1521
Апрель	10000	500 + 2 * 1400 = 3300	6700	871
Май	10000 + 3000	500 + 2 * 1400 = 3300	9700	1261
Июнь	10000 + 5000	500 + 2 * 1400 = 3300	11700	1521
Июль	10000	500 + 2 * 1400 = 3300	6700	871
Август	10000 + 6000 (4000 не облагаются)	500 + 2 * 1400 = 3300	8700	1131
Сентябрь	10000 + 2000 + 5000	500 + 2 * 1400 = 3300	13700	1781
Октябрь	10000	500 + 2 * 1400 = 3300	6700	871
Ноябрь	10000	500 + 2 * 1400 = 3300	6700	871
Декабрь	10000 + 5000 + 10000 + 4000	500 + 2 * 1400 = 3300	25700	3341
Итог:	170000	39600	122400	15912